BDO Podatki i Rachunkowość nr 4 (30) Kwiecień 2010
A A A
Zwrot honorariów(Autor: Dagmara Leszczyńska-Trochonowicz, Źródło: Vademecum Głównego Księgowego )
Pytanie
Jak zaksięgować w spółce z o.o. uchwałę wspólników dotyczącą zwrotu otrzymywanych przez nich honorariów (umowy zlecenia) za dwa lata wstecz?
Odpowiedź
W przypadku zapisów księgowych dotyczących lat ubiegłych, dokonywanych za lata, za które sprawozdanie finansowe zostało zatwierdzone należy zastanowić się, czy kwota korekty nie powinna być potraktowana jako błąd podstawowy. Wówczas zapis powodujący zmianę kosztów lub przychodów za ten okres odnosi się na rozliczenie wyniku finansowego za lata ubiegłe. Jednakże w przypadku, gdy kwota ta nie jest znacząca, a tym samym nie wpływa na rzetelność sprawozdania finansowego, można dokonać zapisów w roku bieżącym. Zwrot kwot wypłaconych na podstawie umów cywilnoprawnych (umów zleceń) będzie niewątpliwie korygował koszty jednostki, przy czym nie znając powodów takiej decyzji wydaje się, że w tym przypadku należałoby tę operację potraktować właśnie jako błąd podstawowy z lat ubiegłych.
Wówczas należy kwoty wynikające z pierwotnie zarachowanych wartości umów zleceń ująć w wartościach ujemnych, w powiązaniu z kontem 821 Rozliczenie wyniku finansowego za lata ubiegłe, np.: Wn konto 821 Rozliczenie wyniku finansowego za lata ubiegłe Ma konto 231 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń
Korekta zapisów dotyczących potrąceń: Wn konto 231 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń Ma konto 226 Rozrachunki z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych oraz Wn konto 231 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń Ma konto 227-02 Rozrachunki z Zakładem Ubezpieczeń Społecznych (ubezpieczenie zdrowotne)
W przypadku, gdyby przedmiotowe umowy podlegały pełnym ubezpieczeniom (społeczne oraz FP) należałoby wtedy postąpić analogicznie dokonując korekty tych kosztów.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 6 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223 z późn. zm.) - dalej u.o.r., w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty. Dla zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów do aktywów lub pasywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane będą koszty lub przychody dotyczące przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty, które jeszcze nie zostały poniesione.
Tym samym - według art. 54 u.o.r. - w przypadku, gdy po sporządzeniu rocznego sprawozdania finansowego, a przed jego zatwierdzeniem, jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, które mają istotny wpływ na to sprawozdanie finansowe, lub powodujących, że założenie kontynuowania działalności przez jednostkę nie jest uzasadnione, powinna ona odpowiednio zmienić to sprawozdanie, dokonując jednocześnie odpowiednich zapisów w księgach rachunkowych roku obrotowego, którego sprawozdanie finansowe dotyczy, oraz powiadomić biegłego rewidenta, który sprawozdanie to bada lub zbadał. Jeżeli zdarzenia, które nastąpiły po dniu bilansowym, nie powodują zmiany stanu istniejącego na dzień bilansowy, to odpowiednie wyjaśnienia zamieszcza się w informacji dodatkowej.
Jednocześnie, jeśli jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, o których mowa powyżej, po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego, to ich skutki ujmuje w księgach rachunkowych roku obrotowego, w którym informacje te otrzymała. Natomiast jeżeli w danym roku obrotowym lub przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego za ten rok obrotowy jednostka stwierdziła popełnienie w poprzednich latach obrotowych błędu, w następstwie którego nie można uznać sprawozdania finansowego za rok lub lata poprzednie za spełniające wymagania określone w art. 4 ust. 1 u.o.r., to kwotę korekty spowodowanej usunięciem tego błędu odnosi się na kapitał (fundusz) własny i wykazuje jako „zysk (strata) z lat ubiegłych". Dagmara Leszczyńska-Trochonowicz << powrót zobacz także artykuły |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
