BDO Podatki i Rachunkowość nr 3 (29) Marzec 2010
A A A
Odliczanie podatku naliczonego z faktury VAT zawierającej błędną stawkę podatku(Autor: Joanna Patyk, Źródło: BDO)
W trakcie audytów podatkowych dotyczących prawidłowości rozliczeń podatku od towarów i usług (dalej: VAT) jednym z badanych obszarów jest stosowanie przez podatnika odliczeń podatku VAT naliczonego z otrzymanych faktur zakupowych.
1. Ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego z otrzymanych przez kupującego faktur VAT
Szczególnym aspektem podlegającym kontroli przez audytorów podatkowych jest relacja pomiędzy zastosowaną stawką na otrzymanej fakturze VAT a możliwością odliczenia wykazanego na niej podatku naliczonego. Zgodnie bowiem z literalnym brzmieniem art. 88 ust. 3a pkt 2) ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - dalej: UVAT, podmiot otrzymujący fakturę VAT z wykazaną stawką podatku w przypadku, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu lub jest z opodatkowania zwolniona, nie ma możliwości odliczenia podatku wykazanego na takiej fakturze VAT. Uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje podatnikowi także w sytuacji, gdy faktycznie zapłacił w całości należność wynikającą z otrzymanej faktury VAT.
Z powyższego ograniczenia w możliwości odliczania podatku naliczonego na otrzymanej fakturze VAT wynika więc pośrednio obowiązek - występujący po stronie kupującego -każdorazowego badania, czy stawka na fakturze VAT zakupu jest stawką zastosowaną w sposób prawidłowy.
2. Błędna stawka podatku VAT a możliwość odliczenia podatku naliczonego
Podkreślenia wymaga tutaj fakt, iż zgodnie z doktryną i wyjaśnieniami organów podatkowych (np. indywidualna interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 17 września 2008 r., nr ITPP2/443-575/08/EŁ) ograniczenie wynikające z art. 88 ust. 3a pkt 2) UVAT, związane z zakazem odliczania podatku naliczonego w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu lub jest zwolniona od podatku, nie znajduje zastosowania w sytuacji, gdy na fakturze wykazano błędną stawkę podatku VAT lecz sama transakcja podlega opodatkowaniu. Taki przypadek wystąpi w szczególności, gdy na fakturze VAT widnieje stawka podatkowa w wysokości 22%, a prawidłowa jest 7% (lub 3%).
Z literalnego brzmienia art. 88 ust. 3a pkt 2) UVAT wynika, iż zakaz odliczenia podatku naliczonego wykazanego na otrzymanej fakturze VAT nie dotyczy przypadków, gdy sprzedawca zastosował błędną stawkę podatku, a sama czynność jest opodatkowana podatkiem VAT i nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania. Kupujący jest więc uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT z zastosowaną błędną, wyższą niż należna, stawką podatku bez ograniczeń oraz bez narażenia się na ryzyko podatkowe z tego tytułu. Badający, w trakcie audytów podatkowych zwracają uwagę podatnikom na powyższą, korzystną dla nich, interpretację omawianego przepisu podatkowego.
3. Sposoby postępowania podatników w celu zminimalizowania ryzyka podatkowego
Kupujący, który otrzymał fakturę VAT z błędnie określoną stawką podatku nie ma możliwości wystawienia faktury korygującej do otrzymanej faktury VAT. Zgodnie z zasadami określonymi w Rozporządzeniu Ministra Finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktury, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 212, poz. 1337 z późn. zm.) - dalej: Rozporządzenie, fakturę korygującą wystawia tylko i wyłącznie sprzedawca.
Kupujący nie ma także możliwości skorygowania błędnie zastosowanej stawki podatku VAT notą korygującą. W Rozporządzeniu przewidziano możliwość wystawienia noty korygującej przez nabywcę towaru lub usługi (Kupującego) w sytuacji, gdy taki podmiot otrzymał fakturę z błędami. Nota korygująca nie może jednakże modyfikować niektórych z danych zawartych na fakturze VAT, w tym m.in. stawki podatku.
Jedyną formą odzyskania podatku z zapłaconej faktury VAT jest dokonanie korekty takiej faktury przez sprzedawcę, który przedmiotową fakturę VAT wystawił. Sprzedawca jest uprawniony do wystawienia faktury korygującej w każdym przypadku pomyłki występującej na wystawionej fakturze VAT, w tym także w stawce podatku. Na taką formę odzyskania podatku VAT nienależnie wykazanego na fakturze VAT, z uwagi na zawyżenie stawki podatku VAT, wskazuje też orzecznictwo ETS, np. wyrok ETS w sprawie C-454/98. Joanna Patyk Autorka jest ekspertem w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO, Oddział w Katowicach. << powrót zobacz także artykuły |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
