BDO Podatki i Rachunkowość nr 8 (22) Sierpień 2009
A A A
Prowadzenie składu konsygnacyjnego(Źródło: Vademecum VAT)
Podmiot prowadzący skład konsygnacyjny typu call off ma obowiązek wykazania WNT od towarów pobranych z tego magazynu. W celu właściwego rozliczenia tej transakcji musisz przede wszystkim ustalić moment powstania obowiązku podatkowego. Zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, w WNT obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem WNT. Jeżeli jednak przed tą datą sprzedawca towaru wystawił fakturę, wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Te ogólne zasady są modyfikowane w przypadku dostaw do magazynu konsygnacyjnego. Zgodnie z art. 21b ustawy o VAT, obowiązek podatkowy w WNT powstaje zasadniczo z chwilą pobrania towaru z magazynu konsygnacyjnego. Pobranie powinno zostać dokonane przez przedsiębiorcę prowadzącego magazyn konsygnacyjny (np. jego pracowników).
W tym momencie na potrzeby ustawy o VAT powinieneś uznać, iż doszło do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel na podmiot prowadzący skład konsygnacyjny w celu wykorzystania ich w produkcji. Z drugiej strony, kontrahent unijny ma prawo do wykazania w swoim kraju WDT, opodatkowanej stawką preferencyjną (np. 0%). Musisz jednak pamiętać, że ta podstawowa zasada ma liczne wyjątki. Przykładowo, jeżeli przed pobraniem towaru Twój kontrahent wystawił Ci fakturę, to wówczas obowiązek podatkowy powstał już w momencie jej wystawienia. Nie będzie wówczas miało znaczenia to, czy towar został pobrany.
Przykład
Zwróć uwagę, iż taki zapis ustawowy sprawia, że jesteś narażony na niebezpieczeństwo zbyt późnego wykazania podatku należnego od WNT. W sytuacji, gdy Twój kontrahent świadomie lub przez pomyłkę wystawi fakturę wcześniej niż towar zostanie pobrany - powoduje to powstanie obowiązku rozliczenia WNT od całości wprowadzonego do magazynu towaru, który jednocześnie wpływa na moment rozliczenia VAT naliczonego. Aby więc uniknąć problemów, konieczna jest stała współpraca kontrahentów i sprawdzanie dat na wystawionych dokumentach.
Pamiętaj, że jeśli towar nie zostanie pobrany z magazynu w okresie 24 miesięcy liczonych od daty ich wprowadzenia, to uważa się, że pobranie nastąpiło w dniu następnym po upływie tego okresu. Za pobranie towaru powinieneś uznać również taką sytuację, gdy stwierdziłeś brak towaru w magazynie lub został on całkowicie zniszczony. Wówczas pobranie (a przez to i moment powstania obowiązku podatkowego od WNT) następuje w dniu, w którym towary opuściły magazyn (np. dzień dokonania kradzieży) albo zostały zniszczone (np. dzień pożaru), a gdy daty tej nie można ustalić - w dniu, w którym stwierdziłeś ich brak albo zniszczenie.
Podstawa prawna: art. 12a, art. 20 ust. 5, art. 20b ustawy o VAT. << powrót zobacz także artykuły |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
