BDO Podatki i Rachunkowość nr 7 (21) Lipiec 2009
A A A
Rozliczanie przemieszczania towarów w ramach magazynu konsygnacyjnego(Autor: Joanna Patyk, Źródło: BDO)
W związku z nowelizacją ustawy o VAT z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2008 r., Nr 209, poz. 1320 - dalej: Ustawa o zmianie VAT) istnieje możliwość utworzenia na terytorium RP magazynu konsygnacyjnego (dalej: MK) i dokonywania rozliczeń za pomocą tego magazynu.
Zasady tworzenia magazynu konsygnacyjnego
Magazyn konsygnacyjny można ustanowić spełniając precyzyjnie określone, poniżej opisane warunki:
W przypadku braku spełnienia jakiejkolwiek z powyższych przesłanek nie istnieje możliwość dokonywania rozliczeń za pomocą MK.
W przypadku gdy podmiot jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT na terenie RP nie ma obecnie możliwości prowadzenia MK w związku z przemieszczaniem towarów przez ten podmiot. Nie została bowiem spełniona podstawowa przesłanka wynikająca wprost z Ustawy o VAT o braku zarejestrowania na potrzeby podatku VAT podmiotu dokonującego przemieszczenia towarów do MK.
Zgłoszenie prowadzenia Magazynu Konsygnacyjnego
Zgłoszenie prowadzenia MK powinno nastąpić w formie pisemnej przed datą dokonania pierwszej dostawy do MK. W zgłoszeniu należy poinformować naczelnika urzędu skarbowego o zamiarze prowadzenia MK oraz umieścić:
W przypadku zmian jakichkolwiek danych zawartych w zawiadomieniu należy powiadomić o tym naczelnika urzędu skarbowego w terminie 30 dni od daty tych zmian.
Ewidencja przemieszczanych do Magazynu Konsygnacyjnego towarów
Prowadzący MK jest zobowiązany do posiadania ewidencji przemieszczanych towarów. Ewidencja prowadzona przez podatnika prowadzącego MK powinna zawierać:
Zasady dokonywania rozliczeń przemieszczania towarów
Schemat nr 1 przedstawia przykładową sytuację dokonywania rozliczenia przemieszczenia towarów, gdy podmiot jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz przemieszczanie towarów nie następuje za pomocą Magazynu Konsygnacyjnego.
Schemat nr 1 Schemat nr 2 przedstawia zasady dokonywania rozliczeń za pomocą MK uregulowane w Ustawie o VAT w przypadku, gdy zostaną spełnione wszystkie przesłanki uprawniające do założenia i prowadzenia Magazynu Konsygnacyjnego.
Schemat nr 2 W Ustawie o VAT została uregulowana także kwestia rozliczania niedoborów oraz powstałych braków w towarach przechowywanych w MK. W takim przypadku należy ustalić datę zaistnienia braku lub niedoboru i z tym dniem rozpoznać WDT - po stronie dostarczającego towary do MK oraz WNT po stronie pobierającego towary z MK. W sytuacji gdy nie jest możliwe ustalenie daty powstania niedoboru lub braku towaru, za datę powstania tego niedoboru lub braku towaru uznaje się dzień, w którym stwierdzono przedmiotowy niedobór lub brak towaru.
Analogiczna zasada obowiązuje w przypadku użycia lub wykorzystania towarów przechowywanych w MK przed ich pobraniem z tego magazynu oraz w przypadku, gdy towary nie zostały pobrane w ciągu 24 miesięcy od dnia ich wprowadzenia do MK. Z art. 20b ust. 3 Ustawy o VAT wynika natomiast, że istnieje możliwość zwrotnego przemieszczenia towarów (w ciągu 24 miesięcy od wprowadzenia tych towarów do MK) przez podatnika podatku od wartości dodanej bez konsekwencji podatkowych, tj. nie wystąpi wówczas WDT u wprowadzającego towary do MK oraz WNT po stronie prowadzącego ten MK. Joanna Patyk Autorka jest ekspertem w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO, Oddział w Katowicach. << powrót zobacz także artykuły |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
