BDO Podatki i Rachunkowość nr 3 (17) Marzec 2009
A A A
Rozliczenie zrealizowanych i niezrealizowanych różnic kursowych(Autor: Marcin Michalak, Źródło: Vademecum Głównego Księgowego )
Pytanie
Jak wykazać w rachunku wyników ujemną wartość przychodów finansowych, wynikającą z wyksięgowania różnic kursowych z przeszacowania z ubiegłego roku i zaksięgowania nowych przeszacowań?
Odpowiedź
W przypadku opisanym w treści pytania jednostka powinna na koniec okresu sprawozdawczego skompensować ze sobą kwotę wyksięgowanych, niezrealizowanych równic kursowych, wynikających z wyceny bilansowej ubiegłego okresu sprawozdawczego, z sumą:
Dopiero saldo zrealizowanych i niezrealizowanych różnic kursowych naliczonych w bieżącym okresie sprawozdawczym oraz wynikających z wyksięgowania różnic kursowych ubiegłego okresu, w zależności od jego charakteru (debetowe czy kredytowe) powinno być wyksięgowane na konto wynik finansowy i ujęte w rachunku zysków i strat odpowiednio jako koszty lub przychody finansowe.
Uzasadnienie
Zaprezentowany sposób rozliczenia zrealizowanych i niezrealizowanych różnic kursowych jest odpowiedni dla jednostek, które w rachunku zysków i strat prezentują wynik na różnicach kursowych per saldo, tj. nadwyżkę dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi jako przychody finansowe, zaś nadwyżkę ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi jako koszty finansowe. Przy tym sposobie prezentacji wystarczy wyróżnić dwie kategorie kont dotyczących różnic kursowych:
Wyróżnienie powyższych kont jest pomocne z punktu widzenia rozliczeń podatkowych.
Przykłady
Jednostka na dzień bilansowy posiada należności w kwocie 100 euro wycenione na dzień powstania rozrachunku według kursu 3,5 zł/euro. Na dzień bilansowy dokonała wyceny należności według kursu średniego NBP, który wynosił na ten dzień 4 zł/euro.
Księgowania na dzień powstania rozrachunku: Wn konto 203 Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi niepowiązanymi - 350 zł Ma konto 700 Sprzedaż produktów - 350 zł
Księgowania na dzień bilansowy: Wn konto 203 Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi niepowiązanymi - 50 zł [(4 zł/euro - 3,5 zł/euro) * 100 euro] Ma konto 749 Przychody finansowe (analityka: różnice kursowe z wyceny na dzień bilansowy) - 50 zł
Księgowania na pierwszy dzień nowego okresu sprawozdawczego: Wn konto 749 Przychody finansowe (analityka: różnice kursowe z wyceny na dzień bilansowy) - 50 zł Ma konto 203 Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi niepowiązanymi - 50 zł. W ciągu okresu kontrahent spłacił połowę należności przy kursie waluty na poziomie 4,5 zł/euro: Wn konto 749 Przychody finansowe (analityka: zrealizowane różnice kursowe) - 50 zł [(4,5 zł/euro -3,5 zł/euro) * 50 euro] Ma konto 203 Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi niepowiązanymi - 175 zł (50 euro * 3,5 zł/euro) Wn koto 131 Bieżący rachunek bankowy - 225 zł (50 euro * 4,5 zł/euro)
Na koniec analizowanego okresu sprawozdawczego kurs euro ukształtował się na poziomie 4,2 zł/euro. Księgowania na dzień bilansowy: Wn konto 203 Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi niepowiązanymi - 35 zł [(4,2 zł/euro - 3,5 zł/euro) * 50 euro] Ma konto 749 Przychody finansowe (analityka: różnice kursowe z wyceny na dzień bilansowy) - 35 zł. Po zaksięgowaniu powyższej operacji na koncie 749 pozostaje saldo debetowe 15 zł, jako różnica wyksięgowanych różnic kursowych dotyczących poprzedniego okresu sprawozdawczego oraz różnic kursowych dotyczących wyceny bilansowej bieżącego okresu sprawozdawczego.
Dodatkowo na koniec bieżącego okresu sprawozdawczego należy dokonać przeksięgowania obydwu kategorii różnic kursowych na konto wynik finansowy: Ma konto 749 Przychody finansowe (analityka: różnice kursowe z wyceny na dzień bilansowy) - 15 zł Wn konto 749 Przychody finansowe (analityka: różnice zrealizowane kursowe) - 50 zł Wn konto 860 Wynik finansowy - 35 zł
Kwota 35 zł odzwierciedla kwotę per saldo różnic kursowych zrealizowanych i niezrealizowanych dotyczących bieżącego okresu sprawozdawczego:
lub inaczej:
Razem przychody finansowe 35 zł.
W przykładzie zastosowano zapis czarny do wszystkich księgowań, ale analogicznie rozliczenie będzie wyglądać w sytuacji, gdy wyksięgowanie różnic kursowych będzie dokonywane zapisem czerwonym.
Marcin Michalak << powrót zobacz także artykuły |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
