Leasing w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej - updop) został unormowany przepisami zawartymi w rozdziale 4a Opodatkowanie stron umowy leasingu w art. 17a-17l.
W art. 17a zawarto definicje podstawowych kategorii ważnych dla realizacji zasad opodatkowania stron umowy leasingu, rozpoczynając od definicji umowy leasingu.
Ilekroć w przepisach zawartych w pozostałych artykułach dotyczących leasingu jest mowa o:
-
umowie leasingu - rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej ,,finansującym'', oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej ,,korzystającym'', podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty,
-
podstawowym okresie umowy leasingu - rozumie się przez to czas oznaczony, na jaki została zawarta ta umowa, z wyłączeniem czasu, na który może być przedłużona lub skrócona,
-
odpisach amortyzacyjnych - rozumie się przez to odpisy amortyzacyjne dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16,
-
normatywnym okresie amortyzacji - rozumie się przez to w odniesieniu do:
-
środków trwałych - okres, w którym odpisy amortyzacyjne, wynikające z zastosowania stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych, zrównują się z wartością początkową środków trwałych,
-
wartości niematerialnych i prawnych - okres ustalony w art. 16m,
-
rzeczywistej wartości netto - rozumie się przez to wartość początkową środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych zaktualizowaną zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1,
-
hipotetycznej wartości netto - rozumie się przez to wartość początkową określoną zgodnie z art. 16g pomniejszoną o:
-
odpisy amortyzacyjne obliczone według zasad określonych w art. 16k ust. 1 z uwzględnieniem współczynnika 3,0 - w odniesieniu do środków trwałych,
-
odpisy amortyzacyjne obliczone przy zastosowaniu trzykrotnie skróconych okresów amortyzowania, o których mowa w pkt. 4b - w odniesieniu do wartości niematerialnych i prawnych,
-
spłacie wartości początkowej - rozumie się przez to faktycznie otrzymaną przez finansującego w opłatach ustalonych w umowie leasingu równowartość wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, określoną zgodnie z art. 16g, w podstawowym okresie umowy leasingu; spłaty tej nie koryguje się o kwotę wypłaconą korzystającemu, o której mowa w art. 17d albo art. 17h.
Podstawowymi artykułami określającymi rodzaje leasingu są art. 17b i 17f. Nie nazywa się jednak w tych przepisach rodzaju leasingu. Leasing operacyjny i leasing finansowy ugruntowane w praktyce gospodarczej jako podstawowe rodzaje leasingu, w updop występują jako kategorie ,,domyślne'', co utrudnia czytelność´ przepisu. Główny akcent w przepisach o leasingu pada na uznawanie kosztów i przychodów wynikających z tego typu umów. Z kolei zakres kosztów i przychodów uznawanych podatkowo zależy od warunków, jakie spełniają umowy leasingowe.
Pełna treść artykułu: plik pdf
Uwaga: niniejszy artykuł stanowi podrozdział 3 rozdziału 2 części B książki prof. dr hab. Ireny Olchowicz „Rachunkowość podatkowa" wyd. 8, wydanej przez Difin, 2009 r. Więcej informacji o tej książce zamieszczamy w dziale „Praktyczne książki".
<< powrót
