BDO Podatki i Rachunkowość nr 2 (16) Luty 2009
A A A
Czy wycena instrumentów finansowych może skutkować powstaniem różnic kursowych?(Autor: Leszek Kramarczuk, Źródło: BDO)
Zgodnie z MSR 21 różnica kursowa jest różnicą, która wynika z przeliczenia danej liczby jednostek jednej waluty na inną walutę po różnych kursach wymiany. Definicja nie wyłącza z jej zastosowania jakichkolwiek aktywów czy pasywów. Wprawdzie MSR 21 nie obejmuje swym zakresem instrumentów pochodnych w walutach obcych, które wchodzą w zakres MSR 39, niemniej fakt ten nie powinien mieć wpływu na zawartą w standardzie definicję różnic kursowych.
Zgodnie z MSR 32 instrumentem finansowym jest każdy kontrakt, który skutkuje powstaniem składnika aktywów finansowych u jednej jednostki i zobowiązania finansowego lub instrumentu kapitałowego u drugiej jednostki. Do typowych przykładów aktywów finansowych zalicza się także należności i zobowiązania z tytułu dostaw i usług. Ujmowanie i wycenę instrumentów finansowych reguluje MSR 39. Zarówno w MSR 32, jak również w MSR 39 nie zostały zdefiniowane różnice kursowe. Pomimo tego nie ma żadnych wątpliwości, że przy wycenie instrumentów finansowych w postaci należności i zobowiązań, wyrażonych w walutach obcych, powstają różnice kursowe. Dlaczego inne podejście miałoby być zastosowane w przypadku wyceny forwardów, których wycena jest ściśle związana z kursem waluty?
Zdaniem Autora, przepisy MSR 21 są stosowane do transakcji związanych z instrumentami finansowymi w taki sam sposób, w jaki są stosowane do innych transakcji, pomimo tego, że zasady wykazywania niektórych zabezpieczeń zastępują te ogólne reguły. Różnice kursowe powstające z tytułu przeliczenia pozycji pieniężnych są zwykle odnoszone na wynik finansowy, chociaż mogą zostać ujęte w kapitale własnym w przypadku instrumentów wyznaczonych jako instrumenty zabezpieczające przyszłe transakcje przed ryzykiem walutowym.
Właściwe zdefiniowanie różnic kursowych może mieć szczególne znaczenie w jednostkach stosujących rozliczenia podatkowe na podstawie przepisów rachunkowych. Interpretacje organów skarbowych w odniesieniu do omawianego zagadnienia są zróżnicowane. Leszek Kramarczuk Autor jest dyrektorem w Departamencie Audytu BDO Numerica, Oddział Katowice. << powrót zobacz także artykuły |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
