BDO lokalizator

Jesteś tutaj: Strona główna / BDO Podatki i Rachunkowość nr 1 (15) Styczeń 2009 / Rachunkowość w praktyce / Podatkowa metoda rozliczania różnic kursowych
BDO Podatki i Rachunkowość nr 1 (15) Styczeń 2009

A   A   A

Podatkowa metoda rozliczania różnic kursowych

(Autor: Małgorzata Niedźwiedzka, Źródło: Vademecum Głównego Księgowego )

Pytanie

 

Spółka z o.o. prowadzi pełną księgowość. W 2007 r. wybrano podatkową metodę rozliczania różnic kursowych. Czy wobec tego powinno się stosować art. 30 ustawy o rachunkowości?

 

Odpowiedź

 

Stosując podatkową metodę ustalania różnic kursowych jednostka nie może zrezygnować z wyceny aktywów i pasywów wyrażonych w walucie na dzień bilansowy - są to jednak różnice kursowe nie ujmowane w podstawie opodatkowania.

 

Uzasadnienie

 

Zgodnie z art. 9b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.p. - od 1 stycznia 2007 r. podatnicy mogą ustalać różnic kursowe na podstawie:

  • art. 15 u.p.d.o.p., albo
  • przepisów o rachunkowości, pod warunkiem, że w okresie ich stosowania (czyli nie krócej niż 3 lata) sporządzane przez podatników sprawozdania finansowe będą badane przez podmioty uprawnione do ich badania.

 

Różnice kursowe naliczane według metody podatkowej (czyli według art. 15a u.p.d.o.p.) powstają, jeśli wartość:

  1. przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski różni się od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
  2. poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski różni się od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
  3. otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu różni się od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt. 4 i 5;
  4. kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia różni się od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni;
  5. kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania różni się od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

 

Artykuł 30 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm.) - dalej u.o.r. - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. stanowi natomiast, że nie rzadziej niż na dzień bilansowy wycenia się wyrażone w walutach obcych:

  1. składniki aktywów (z wyłączeniem udziałów w jednostkach podporządkowanych wycenianych metodą praw własności) i pasywów - po obowiązującym na ten dzień średnim kursie ogłoszonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski;
  2. gotówkę znajdującą się w jednostkach prowadzących kupno i sprzedaż walut obcych - po kursie, po którym nastąpił jej zakup, jednak w wysokości nie wyższej od średniego kursu ogłoszonego na dzień wyceny dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski.

 

Wyrażone w walutach obcych operacje gospodarcze ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień ich przeprowadzenia - o ile odrębne przepisy dotyczące środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej i innych krajów Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz środków niepodlegających zwrotowi, pochodzących ze źródeł zagranicznych nie stanowią inaczej - odpowiednio po kursie:

  1. faktycznie zastosowanym w tym dniu, wynikającym z charakteru operacji - w przypadku sprzedaży lub kupna walut oraz zapłaty należności lub zobowiązań,
  2. średnim ogłoszonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski z dnia poprzedzającego ten dzień - w przypadku zapłaty należności lub zobowiązań, jeżeli nie jest zasadne zastosowanie kursu, o którym mowa w pkt. 1, a także w przypadku pozostałych operacji.

 

Wybór metody podatkowej rozliczania różnic kursowych jest wyborem dokonanym dla celów podatkowych i nie zwalnia jednostki z obowiązku stosowania zasad rachunkowych. Wynik finansowy często różni się od wyniku podatkowego, a różnice kursowe są tu jednym z wielu odrębnych elementów. Jednostka prowadząca księgi rachunkowe nie może zrezygnować ze stosowania art. 30 ust. 2 u.o.r., nakazującego dokonywanie wyceny walut na dzień bilansowy. Oczywiście, takie różnice kursowe nie są ujmowane w podstawie opodatkowania.


Małgorzata Niedźwiedzka  
<< powrót

zobacz także artykuły


BDO Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone     Polityka prywatności   Administrator     Projekt BDO   Realizacja CMS resMedia

BDO Sp. z o. o. jest członkiem BDO International Limited, brytyjskiej spółki i częścią międzynarodowej sieci BDO, złożonej z niezależnych spółek członkowskich
Sąd Rejonowy dla M. St. Warszawy, XIII Wydział Gospodarczy KRS: 0000293339, NIP 108-000-42-12, Kapitał zakładowy: 1.000.000 PLN
KONTAKT
Zadaj nam pytanie a nasz ekspert skontakuje się z Tobą w najbliższym czasie
NASZE BIURA
Sprawdź gdzie w Polsce znajdziesz nasze biura
ARCHIWUM
WYSZUKIWARKA
Wpisz poniżej szukane słowo lub frazę
wyszukiwarka zaawansowana
Biuletyn

Kategoria
Autor

Źródło
SUBSKRYPCJA
Chcesz otrzymywać najnowsze informacje o naszych szkoleniach? Zapisz się!
SZKOLENIA
NASI PARTNERZY