BDO Podatki i Rachunkowość nr 1 (15) Styczeń 2009
A A A
Oszustwa związane z celowym zwiększaniem przychodów między jednostkami powiązanymi(Autor: Małgorzata Kutera, Źródło: Difin)
Stan formalnoprawny
Zasady rachunkowości stanowią, że w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty. Zgodnie z powyższą zasadą spółka do przychodów danego roku obrotowego powinna zaliczyć wyłącznie pewne i faktycznie zrealizowane przez nią przychody oraz współmierne koszty.
Najwięcej problemów z kwalifikacją może pojawić się na przełomie roku. Wówczas zasada postępowania zarówno bilansowa, jak i podatkowa jest następująca:
Opis przypadku
Sytuacja dotyczy dwóch polskich spółek, których właścicielem jest spółka akcyjna z siedzibą w Szwecji. Spółka B jest właścicielem większości majątku, w tym również maszyn używanych w procesie produkcyjnym i świadczy usługi wyłącznie na rzecz podmiotu C polegające na opracowywaniu dokumentacji technicznej produkcji, zaopatrzeniu materiałowym oraz doradztwie technologicznym. Spółka C prowadzi faktyczną działalność produkcyjną na majątku dzierżawionym od jednostki B i zatrudnia około 500 osób. Podmiot B posiada dość wysoki kredyt inwestycyjny, w związku z powyższym jego sprawozdania finansowe są systematycznie analizowane przez bank. Pod koniec roku 2004 spółka szwedzka sprzedała na rzecz jednostki B oprogramowanie dotyczące procesu technologicznego za kwotę 2 mln zł. Powyższy program został odsprzedany do podmiotu C za 3 mln zł, czyli spółka zrealizowała czysty zysk w wysokości 1 mln zł.
Podczas badania sprawozdania finansowego spółki C okazało się, że zakupiony program licencyjny może być bezużyteczny, ale zarząd podjął decyzję o jego przyjęciu na stan wartości niematerialnych i prawnych. W taki sposób transakcja została rozliczona na dzień 31.12.2004 roku. Podczas przeglądu ksiąg na dzień 30.06.2005 r. okazało się, że obydwie spółki wycofały się z podpisanej umowy i w lutym 2005 r. wystawiono faktury korygujące w całości powyższą sprzedaż. Operacja „wycofania" transakcji miała miejsce oczywiście już po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za 2004 rok we wszystkich podmiotach. Czyż nie była to świadoma manipulacja na poprawę wizerunku każdej z tych firm?
Wnioski
Uwaga: artykuł ze schematem - plik pdf
Niniejszy artykuł stanowi podrozdział 3.1.10. rozdziału IV „Przykłady oszustw finansowych występujących w polskiej praktyce gospodarczej" książki Małgorzaty Kutery „Rola audytu finansowego w wykrywaniu przestępstw gospodarczych", wydanej przez Difin, 2008 r. Więcej informacji o tej książce zamieściliśmy w dziale „Praktyczne książki" w nr. 14 Biuletynu. Małgorzata Kutera << powrót zobacz także artykuły |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
