BDO Podatki i Rachunkowość nr 1 (15) Styczeń 2009
A A A
Aktualizacja wartości środków trwałych(Autor: Waldemar Gos, Źródło: Vademecum Głównego Księgowego )
Pytanie
Na koniec 2007 r. jednostka błędnie dokonała aktualizacji wartości środków trwałych (nieruchomości) zwiększając ich wartość do wartości rynkowej, księgując aktualizację na konto przychody przyszłych okresów (znacząca pozycja w bilansie). Jak skorygować sprawozdanie finansowe za 2008 r. w przypadkach, gdy:
Odpowiedź
Z treści pytania można wnioskować, że jednostka potraktowała nieruchomość jako inwestycję i wykorzystała art. 28 ust. 1 pkt 1a ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm.) - dalej u.o.r. - czyli dokonała aktualizacji jej wartości. Jednak zwiększenie wartości nieruchomości powinno być odniesione zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 4 u.o.r. na kapitał z aktualizacji wyceny (od 2009 r. na wynik finansowy jako pozostałe przychody lub koszty operacyjne).
Zasady interpretacji nieruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych na potrzeby klasyfikacji ich do inwestycji są następujące:
Nieruchomościami o charakterze lokaty są w szczególności:
Należy podkreślić, że jeżeli nieruchomość służy częściowo uzyskiwaniu przychodów z czynszów lub jest utrzymywana ze względu na wzrost jej wartości, a częściowo jest użytkowana na rzecz działalności statutowej jednostki, to następuje podział na dwa oddzielne obiekty - pod warunkiem, że można bez trudu dokonać takiego podziału, przykładowo wynająć każdy z obiektów lub sprzedać oddzielnie. Jeżeli nie można dokonać takiego podziału, to nieruchomość tę zalicza się do nieruchomości o charakterze lokaty tylko wtedy, gdy niewielka jej część jest użytkowana na potrzeby statutowe przedsiębiorstwa, przykładowo jeden lokal został przeznaczony na potrzeby administracji, a pozostała część lokali jest oddana w najem.
Pomocne przy kwalifikowaniu nieruchomości do odpowiedniej kategorii bilansowej mogą być wyjaśnienia zawarte w MSR nr 40 „Nieruchomości inwestycyjne". Zgodnie z tym standardem, nieruchomości traktowane jako inwestycje, w przeciwieństwie do nieruchomości zaliczanych do środków trwałych, powinny wypracowywać przychody wobec wzrostu ich wartości, zapłaty czynszów, dzierżawy, niezależnie od pozostałych aktywów będących w posiadaniu przedsiębiorstwa. W odróżnieniu od nich, nieruchomości zaliczone do środków trwałych dostarczają przychodów pośrednio, uczestnicząc w produkcji czy świadczeniu usług.
W myśl zaleceń MSR nr 40, nieruchomość inwestycyjna to nieruchomość (grunt, budynek lub część budynku bądź też oba elementy) którą właściciel lub korzystający w leasingu finansowym traktuje jako źródło przychodów z czynszu lub utrzymuje w posiadaniu z uwagi na przyrost jej wartości, ewentualnie obie te korzyści, przy czym nieruchomość ta nie jest:
Biorąc pod uwagę niniejsze pytanie, sprawozdanie finansowe należy skorygować następująco:
dr hab. Waldemar Gos << powrót zobacz także artykuły |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
