Zmiany Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej 2010

Zmiany polityki rachunkowości w roku przejścia na MSSF

MSSF1

Zmiany dokonane w tym standardzie doprecyzowują, że MSR8 Zasady (polityka) rachunkowości, zmiany wartości szacunkowych i korygowanie błędów nie odnosi się do zmian polityki rachunkowości, które dotyczą okresów sprawozdawczych prezentowanych w pierwszym sprawozdaniu wg MSSF.

Jednostka stosująca MSSF po raz pierwszy, która (zgodnie z MSR34 Śródroczna sprawozdawczość finansowa) sporządziła śródroczne sprawozdanie finansowe wg MSSF za okres, który jest objęty pierwszym całorocznym sprawozdaniem finansowym wg MSSF, i która w okresie pomiędzy śródrocznym sprawozdaniem finansowym a całorocznym sprawozdaniem finansowym dokonała zmian w stosowanych zasadach rachunkowości (w tym w zakresie zwolnień dopuszczonych przez MSSF1 z jakich korzysta) musi zamieścić w całorocznym sprawozdaniu finansowym dodatkowe ujawnienia, wyjaśniające wszystkie te zmiany w zasadach rachunkowości i zaktualizować wszystkie uzgodnienia między poprzednio stosowanymi standardami rachunkowości a MSSF.

Sprawozdania finansowe
za okresy roczne rozpoczynające się 1stycznia 2011 lub później.

Wartości z przeszacowania jako zakładany koszt

MSSF1

Jednostka stosująca MSSF po raz pierwszy, może zastosować wartość godziwą określoną wg poprzednio stosowanych standardów rachunkowości i ustaloną w wyniku konkretnego zdarzenia, jak np. prywatyzacja czy oferta publiczna, jako koszt zakładany części lub wszystkich posiadanych aktywów i zobowiązań.

Poprzednio standard dopuszczał takie podejście jedynie w przypadku, gdy zdarzenie to nastąpiło przed lub w dniu przejścia na MSSF. Obecnie Rada zliberalizowała standard, dodając, że tak określoną wartość godziwą można stosować również, jeżeli zdarzenie to wystąpiło po dniu przejścia na MSSF, ale nie później niż koniec okresu rocznego objętego pierwszym rocznym sprawozdaniem wg MSSF.

Sprawozdania finansowe
za okresy roczne rozpoczynające się 1stycznia 2011 lub później.

Zakładany koszt aktywów wykorzystywany w działalności o regulowanych stawkach

MSSF1

Zmiana umożliwia jednostce, która po raz pierwszy stosuje MSSF, skorzystanie ze zwolnienia polegającego na zastosowaniu jako koszt zakładany określonych według poprzednio stosowanych standardów rachunkowości wartości rzeczowych aktywów trwałych, które używane są (lub były w prezentowanym okresie) w działalności podlegającej regulacji stawek.

Jak w przypadku innych zwolnień, jednostka powinna zawrzeć w informacji dodatkowej odpowiednie ujawnienia, zwracając uwagę na sam fakt skorzystania z tego zwolnienia, jak i przedstawiając metodę kalkulacji wartości księgowych ustalonych w oparciu o poprzednio stosowane standardy rachunkowości.

Sprawozdania finansowe
za okresy roczne rozpoczynające się 1stycznia 2011 lub później.

Przepisy przejściowe dotyczące płatności warunkowych wynikających z połączenia jednostek gospodarczych, które nastąpiło przed zastosowaniem zmienionego MSSF3

MSSF3

MSSF7

MSR32

MSR39

Zmieniony w 2008 roku MSSF3 spowodował konsekwentną zmianę MSR39 Instrumenty finansowe: Ujmowanie i wycena, która wprowadziła płatności warunkowe do zakresu tego Standardu (oraz pośrednio do zakresu MSSF7 Instrumenty finansowe: Ujawnianie informacji, MSR32 Instrumenty finansowe: Prezentacja).

Oznacza to, że zamiast księgowania zmian w wysokości płatności warunkowych jako korekty określonego w momencie nabycia kosztu połączenia jednostek, księgowane są one teraz, zgodnie z MSR39, bezpośrednio w rachunku zysków i strat.

W dokumencie Zmiany MSSF 2010 Rada doprecyzowała, że powyżej opisane nowe podejście obowiązuje w odniesieniu do połączeń jednostek, które miały miejsce po wejściu w życie zmienionego MSSF3. Natomiast wszystkie zmiany w wysokości płatności warunkowych wynikających z połączeń jednostek, które nastąpiły przed wejściem w życie zmienionego MSSF3, mają być nadal księgowane jako korekta wyjściowego kosztu połączenia jednostek.

Zmiana będzie miała zastosowanie do okresów rocznych rozpoczynających się 1 lipca 2010 lub później.

Wycena udziałów niekontrolujących

MSSF3

Dotychczas MSSF3 dopuszczał wybór wyceny udziałów niekontrolujących na dzień nabycia metodą:

• wartości godziwej lub
• proporcjonalnego udziału w możliwych do zidentyfikowania aktywach netto jednostki.

Wybór ten został teraz ograniczony tylko do tych składników aktywów netto, do których udziałowcy niekontrolujący mają obecnie prawo i które uprawniałyby udziałowców niekontrolujących do proporcjonalnego udziału w aktywach netto jednostki w przypadku likwidacji.

Wszystkie inne aktywa są wyceniane na dzień nabycia wg ich wartości godziwej (lub inaczej, jeżeli inne podejście narzuca inny Standard).

Zmiana będzie miała zastosowanie do okresów rocznych rozpoczynających się 1 lipca 2010 lub później.

Płatności w formie akcji

MSSF3

Zmiana ta odnosi się pośrednio do standardu MSSF2 Płatności w formie akcji.

Jeżeli pracownicy w jednostce przejmowanej mają prawo do płatności w formie akcji tej jednostki, dotychczas MSSF3 nakazywał dokonać na dzień połączenia jednostek wyceny transakcji płatności w formie akcji jednostki przejmowanej na warunkach rynkowych.

Przyjęta w maju poprawka doprecyzowuje, że:

• jeżeli przejmujący zastępuje program płatności w formie akcji jednostki przejmowanej, własnym programem płatności w formie akcji, bo zastąpienie takie wymuszone jest obowiązkiem wynikającym z warunków umowy (umowy połączenia jednostek, czy umowy o płatnościach w formie akcji) lub prawa, to koszt z tym związany ujmuje się po wycenieniu na warunkach rynkowych, jako część kwoty zapłaty przekazanej w chwili połączenia jednostek,
• jeżeli przejmujący decyduje się dobrowolnie zastąpić program płatności w formie akcji, pomimo że prawa do płatności w formie akcji wygasają w konsekwencji połączenia jednostek, to związany
  z tym koszt powinien być rozpoznany również w wysokości określonej na warunkach rynkowych, ale jako koszt wynagrodzeń w sprawozdaniu finansowym za okres po połączeniu,
• wszelkie niezastąpione programy płatności w formie akcji, które nie wygasły w efekcie połączenia jednostek należy traktować odmiennie w zależności od tego, czy prawa do akcji zostały już przez pracowników nabyte, czy jeszcze nie - w pierwszym przypadku w całości jako udziały niekontrolujące, natomiast w drugim - proporcjonalnie jako udziały niekontrolujące i koszt wynagrodzeń.

Zmiana będzie miała zastosowanie do okresów rocznych rozpoczynających się 1 lipca 2010 lub później.

Wymagania dotyczące ujawnień w odniesieniu do instrumentów finansowych

MSSF7

Aby użytkownik sprawozdania finansowego mógł lepiej ocenić ekspozycję jednostki na ryzyko związane z posiadanymi instrumentami finansowymi, Standard wymaga uzupełnienia ujawnień o charakterze ilościowym, ujawnieniami w formie opisowej.

Zmiany wprowadzone do Standardu w szczególności doprecyzowują, że:

• dodatkowych ujawnień wymagają jedynie te aktywa finansowe, których wartość księgowa nie odzwierciedla maksymalnej ekspozycji na ryzyko kredytowe,
• ujawnienie skutku finansowego posiadanego zabezpieczenia jest wymagane w odniesieniu do wszystkich aktywów finansowych (opis, w jakim zakresie zabezpieczenie wpływa na ograniczenie ryzyka kredytowego),
• dodatkowych ujawnień wymagają tylko te aktywa finansowe uzyskane w drodze przejęcia zabezpieczenia, które były w posiadaniu jednostki
  na dzień bilansowy.

Ponadto zmiany polegają na usunięciu ze Standardu wymagania:

• dodatkowego ujawnienia wartości księgowej poszczególnych aktywów finansowych, których termin realizowalności by minął lub u których
  by stwierdzono utratę wartości, gdyby nie były renegocjowane.

Sprawozdania finansowe
za okresy roczne rozpoczynające się 1stycznia 2011 lub później.

Objaśnienia do zmian w kapitale własnym

MSR1

Zmiana polega na doprecyzowaniu, że w zestawieniu zmian w kapitale własnym lub w notach należy zawrzeć analizę poszczególnych pozycji innych całkowitych dochodów.

Sprawozdania finansowe
za okresy roczne rozpoczynające się 1stycznia 2011 lub później.

Przepisy przejściowe w wyniku zmian wprowadzonych do MSR27

MSR21

MSR28

MSR31

W konsekwencji zmian wprowadzonych do MSR27 w 2008 roku zmiany wprowadzono również do MSR21, MSR28 i MSR31.

W dokumencie Zmiany do MSSF 2010 doprecyzowano, że powyższe poprawki należy stosować prospektywnie od dnia zastosowania zmienionego MSR27, za wyjątkiem MSR28.35 i MSR31.46 stosowanych retrospektywnie.

Zmiana będzie miała zastosowanie do okresów rocznych rozpoczynających się 1 lipca 2010 lub później.

Znaczące zdarzenia oraz transakcje w śródrocznej sprawozdawczości finansowej

MSR34

Informacje ujawniane w śródrocznym sprawozdaniu finansowym odnoszące się do znaczących zdarzeń i transakcji powinny aktualizować informacje zaprezentowane na ten temat w ostatnim sprawozdaniu rocznym.

Lista przykładowych zdarzeń, które wymagałyby dodatkowej informacji na ich temat, została rozszerzona, m.in. o:

• zmiany w biznesie, czy jego ekonomicznym otoczeniu, które mają wpływ na wartość godziwą aktywów finansowych i zobowiązań jednostki,
• zmiany w klasyfikacji aktywów finansowych, które wyniknęły ze zmiany przeznaczenia tych aktywów,
• przekwalifikowanie instrumentów finansowych do innej kategorii wyceny wg wartości godziwej,
• zmiany w zobowiązaniach i aktywach warunkowych.

Sprawozdania finansowe
za okresy roczne rozpoczynające się 1stycznia 2011 lub później.

Wartość godziwa punktów lojalnościowych

KIMSF13

Brzmienie Interpretacji zostało zmodyfikowane, by jasno wskazać, że kiedy wartość godziwa punktów lojalnościowych jest wyceniana w oparciu o wartość nagród, na które mogą być one wymienione, wartość tych nagród musi być skorygowana, tak aby:

• odzwierciedlała spodziewaną liczbę punktów, które nie zostaną przez klientów zrealizowane,
• uwzględniała wysokość upustów i nagród, które zwyczajowo byłyby oferowane w takiej sytuacji, gdyby klienci nie otrzymywali punktów lojalnościowych.

Sprawozdania finansowe
za okresy roczne rozpoczynające się 1stycznia 2011 lub później.