BDO Podatki i Rachunkowość nr 9 (35) Wrzesień 2010
A A A
Nieterminowo wypłacane wynagrodzenia(Autor: Elżbieta Gaździk , Źródło: Portal Finansowo-Księgowy)
Pytanie
Jak należy prawidłowo ewidencjonować nieterminowo wypłacone wynagrodzenia, których wypłata powinna nastąpić do 10. dnia następnego miesiąca? Dotychczas w takich przypadkach posługiwaliśmy się analitycznym kontem 404, tj. na koncie 404-01 ewidencjonowaliśmy wynagrodzenia naliczone, niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, natomiast z chwilą wypłaty bądź postawienia tych wynagrodzeń do dyspozycji odpowiednie kwoty były przeksięgowywane na konto 404-02 - wynagrodzenia wypłacone stanowiące koszt uzyskania przychodu. Czy takie postępowanie jest prawidłowe? Czy przy sporządzaniu sprawozdania finansowego należy pominąć konto 404-02?
Odpowiedź
Opisany w pytaniu sposób ewidencji nieterminowo wypłacanych wynagrodzeń jest prawidłowy. Moim zdaniem konto 404-02 powinno być wykazywane przy sporządzaniu sprawozdań finansowych.
Wyjaśnienie
Za koszty uzyskania przychodów nie uważa się niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat (wynagrodzeń), świadczeń oraz innych należności - wynika to z art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT).
Zgodnie z art. 15 ust. 4g ustawy o CIT należności z wymienionych powyżej tytułów stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem, że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi niewypłacone i niepostawione do dyspozycji wynagrodzenia, świadczenia oraz inne należności nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
Opisany w pytaniu sposób ewidencjonowania wynagrodzeń wypłacanych z przekroczeniem ustalonych terminów ich wypłaty jest prawidłowy, jednak pod warunkiem stosowania (z chwilą wypłaty bądź postawienia wynagrodzeń do dyspozycji) storno czerwonego na koncie 404-01.
W mojej ocenie w sprawozdaniach finansowych należy uwzględnić oba konta, ponieważ wykazują dwa różne salda:
Podstawa prawna: art. 15 ust. 4g, art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.). Elżbieta Gaździk główna księgowa << powrót zobacz także artykuły |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
