BDO Podatki i Rachunkowość nr 9 (35) Wrzesień 2010
A A A
Metoda dostawy ex works(Autor: Tomasz Krywan, Źródło: Vademecum Głównego Księgowego )
Pytanie
Sprowadzamy towar z Holandii do magazynu w Polsce, a następnie sprzedajemy go polskim klientom. Fakturę sprzedaży wystawiamy w momencie przekazania towaru kurierowi, co jest równoznacznie z powstaniem obowiązku w VAT. W najbliższym czasie zamierzamy wysyłać towar bezpośrednio z Holandii. W momencie, gdy klient zamówi u nas towary, nie będziemy wysyłać ich z magazynu w Polsce, tylko wprost z Holandii. Gdy towar zostanie przekazany kurierowi w Holandii, spółka holenderska będzie wystawiała nam fakturę sprzedaży, a my będziemy wystawiali fakturę sprzedaży dla klienta.
Czy takie postępowanie jest prawidłowe, tzn. czy możemy wystawiać fakturę sprzedaży dla klienta w Polsce w momencie wysyłki towaru z Holandii, co jest równoznacznie z powstaniem obowiązku w VAT w Polsce? Czy w dobrym momencie będzie rozpoznany obowiązek podatkowy? Czy na fakturze powinniśmy wskazać metodę dostawy ex works Holandia lub poinformować klientów, w jaki sposób są dostarczane towary?
Odpowiedź
Przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych wystąpi w przedstawionej sytuacji z chwilą przekazania towaru kurierowi.
Uzasadnienie
Za datę powstania przychodów związanych z działalnością gospodarczą uznaje się na gruncie przepisów ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.p., co do zasady, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności (zob. art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p.).
Mając to na uwadze pragnę zauważyć, że art. 544 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) stanowi, że jeżeli rzecz sprzedana ma być przesłana przez sprzedawcę do miejsca, które nie jest miejscem spełnienia świadczenia, poczytuje się w razie wątpliwości, że wydanie zostało dokonane z chwilą, gdy w celu dostarczenia rzeczy na miejsce przeznaczenia sprzedawca powierzył ją przewoźnikowi trudniącemu się przewozem rzeczy tego rodzaju. W tej sytuacji, jeżeli miejscem spełnienia świadczenia (powinno to wynikać z umów zawieranych z klientami) jest Holandia, wydanie towaru firmie kurierskiej jest równoznaczne z powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Istotne jest przy tym, aby o wskazanym sposobie dostawy klienci informowani byli przed wysłaniem im towarów (nie tylko na wystawianej im fakturze, np. przez wskazanie jako metody dostawy ex works Holandia). Tylko bowiem wówczas można bez wątpienia twierdzić, że miejscem spełnienia świadczenia jest terytorium Holandii, a w konsekwencji, że wydanie towarów firmie kurierskiej skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Na marginesie pragnę zauważyć, że w przypadku bezpośredniej wysyłki towarów z Holandii nie będziecie Państwo dokonywać podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce dostaw towarów (nie powinny być zatem dokumentowane przez Państwa fakturami z polskim podatkiem VAT). Dokonywane przez Państwa dostawy towarów podlegać będą opodatkowaniu na terytorium Holandii (miejsce ich dokonania znajdować się będzie bowiem na terytorium tego państwa - zob. art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm. - dalej u.p.t.u.) zaś nabycia tych towarów stanowić będą dla Państwa polskich klientów wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów (zob. art. 5 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 9 ust. 1 u.p.t.u.). Warto o tym fakcie informować Państwa klientów, którzy dokonując zakupów w polskiej firmie mogą nie być świadomi, że zakupy te stanowić będą dla nich wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów. Tomasz Krywan Autor współpracuje z Vademecum Głównego Księgowego, ABC Wolters Kluwer Polska. << powrót zobacz także artykuły |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
