BDO Podatki i Rachunkowość nr 9 (35) Wrzesień 2010
A A A
Dotacja dla niepublicznego przedszkola(Autor: Adam Bartosiewicz, Źródło: Vademecum Głównego Księgowego )
Pytania
Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, w ramach której prowadzi niepubliczne przedszkole otrzymuje co miesiąc dotację przeznaczoną na dofinansowanie wydatków związanych z funkcjonowaniem tego przedszkola. Do końca 2009 r. dotacja przesyłana była z Zarządu Jednostek Oświatowych (jednostka budżetowa). Od 2010 r. dotację przesyła Gmina Miasta. Główna księgowa z ZJO poinformowała, że pieniądze pochodzą z jednostki samorządu terytorialnego.
1. Czy dotacja udzielona niepublicznemu przedszkolu (brak decyzji administracyjnej z ZJO o pochodzeniu środków) wolna jest od podatku dochodowego? 2. Jak w przypadku zwolnienia z podatku dotacji należy kwalifikować koszty poniesione na działalność przedszkola? 3. Zakładając, że dotacja może być zwolniona z opodatkowania zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty bezpośrednio sfinansowane z dotacji nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów, co wynika z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak w tej sytuacji należy rozliczyć przychód z kosztem miesięcznie, czy narastająco, a może wg szczegółowego rozliczenia? Dotacja za dany miesiąc otrzymywana jest pod koniec miesiąca. 4. Jak postąpić w przypadku dotacji, która przekracza wydatki i odwrotnie?
Odpowiedź
1) Otrzymywana przez Państwa kwota z budżetu gminy jest dotacją. Jest zatem wolna od podatku dochodowego. 2) Należałoby przede wszystkim podjąć próbę szczegółowego rozliczenia wydatków finansowanych z dotacji. Wskazane byłoby tutaj przyjęcie perspektywy całorocznej (w końcu rok jest podstawowym okresem rozliczeniowym w podatku) z narastającym liczeniem kosztów finansowanych dotacją.
Uzasadnienie
Ad. 1)
Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.
Przepis art. 90 ust. 1 ustawy z 7 września 1991 r. o systemie oświaty (tekst jedn.: Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.) - dalej u.s.o., stanowi, że niepubliczne przedszkola, w tym specjalne, szkoły podstawowe i gimnazja, w tym z oddziałami integracyjnymi, z wyjątkiem szkół podstawowych specjalnych i gimnazjów specjalnych oraz szkół podstawowych artystycznych, otrzymują dotacje z budżetu gminy. Otrzymywana przez Państwa kwota z budżetu gminy jest dotacją. Jest ona zatem wolna od podatku dochodowego. Nie ma znaczenia, czy jest „decyzja administracyjna z ZJO o pochodzeniu środków".
Ad. 2)
Przepis art. 23 ust. 1 pkt 56 u.p.d.o.f. stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów) o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137. Nie są więc kosztami podatkowymi wydatki bezpośrednio sfinansowane z otrzymanej dotacji wolnej od podatku dochodowego (art. 21 ust. 1 pkt 129 u.p.d.o.f.).
Wydaje się, że należałoby przede wszystkim podjąć próbę szczegółowego rozliczenia wydatków finansowanych z dotacji. Wskazane byłoby tutaj przyjęcie perspektywy całorocznej (w końcu rok jest podstawowym okresem rozliczeniowym w podatku) z narastającym liczeniem kosztów finansowanych dotacją.
Jeśli rozliczenie szczegółowe nie byłoby możliwe, to wówczas należałoby spróbować uproszczonej metody rozliczenia kosztów, o której mowa w art. 22 ust. 3 i 3a u.p.d.o.f. Należałoby zatem określić proporcję przychodów niezwolnionych (inne niż dotacja przychody związane z prowadzeniem przedszkola) w przychodach ogółem podatnika (z prowadzenia przedszkola). Następnie otrzymaną proporcją można by rozliczać ponoszone koszty w kosztach uzyskania przychodów. Jeśli zatem przykładowo przychody niezwolnione z prowadzenia przedszkola wynoszą 60% przychodów ogółem, to kosztem uzyskania przychodów będzie 60% ponoszonych wydatków. Adam Bartosiewicz << powrót zobacz także artykuły |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
