BDO Podatki i Rachunkowość nr 9 (35) Wrzesień 2010
A A A
Obowiązki kierownika wobec biegłego rewidenta(Autor: dr Andre Helin, Źródło: BDO)
Przeprowadzane przez biegłego rewidenta badanie, służące uzyskaniu podstaw do wyrażenia przez niego opinii, ma za zadanie bezpośrednie lub pośrednie potwierdzenie wiarygodności danych (stwierdzeń) zarówno liczbowych, jak i słownych, zawartych w przedstawionym przez jednostkę do badania sprawozdaniu finansowym i ich zgodności z wiążącymi jednostkę zasadami (polityką) rachunkowości.
W szczególności potwierdzenia wymaga wiarygodność następujących stwierdzeń: - istnienia na dzień bilansowy wykazanych w sprawozdaniu finansowym aktywów i pasywów, w tym także zobowiązań z tytułów publiczno-prawnych, - sprawowania kontroli aktywów, względnie obowiązku zaspokojenia zobowiązań wykazanych na dzień bilansowy, - wystąpienia w badanym okresie operacji gospodarczych wykazanych w sprawozdaniu finansowym, - kompletności ujęcia aktywów, pasywów, operacji gospodarczych oraz innych ujawnianych informacji dotyczących okresu objętego sprawozdaniem finansowym, - prawidłowości wyceny aktywów i pasywów, - ujęcia operacji gospodarczych w prawidłowej kwocie i poprawnego przypisania wynikających z nich przychodów, zysków nadzwyczajnych oraz kosztów i strat nadzwyczajnych do okresu, którego dotyczą, - prezentacji we właściwych częściach sprawozdania finansowego poszczególnych sald aktywów i pasywów, przychodów i zysków nadzwyczajnych oraz kosztów i strat nadzwyczajnych.
Nie wszystkie z wymaganych informacji wynikają bezpośrednio z ksiąg rachunkowych. Ustawa o rachunkowości zobowiązuje kierownika jednostki do udzielenia biegłemu rewidentowi wszystkich niezbędnych informacji zarówno o charakterze księgowym, jak i nieksięgowym, ale mających wpływ na system rachunkowości jednostki oraz jej sytuację majątkową i finansową. Biegły rewident jest uprawniony do uzyskania dowodów i informacji związanych z przebiegiem badania od kontrahentów badanej jednostki, w tym także od banków i jej doradców prawnych - z upoważnienia kierownika badanej jednostki.
Szczególnym dowodem badania jest pisemne oświadczenia kierownika jednostki lub upoważnionych członków kierownictwa, dotyczące badanego sprawozdania finansowego i związanych z nim kwestii. Biegły rewident powinien uzyskać oświadczenia kierownika jednostki, noszące datę wyrażenia opinii, stwierdzające: - odpowiedzialność kierownika jednostki za rzetelność i prawidłowość (w tym kompletność ujęcia zdarzeń, wykazania danych dotyczących jednostek powiązanych) przedłożonego do badania sprawozdania finansowego, - ujawnienie i poinformowanie go o wszystkich istotnych, znanych badanej jednostce zdarzeniach dotyczących okresu objętego badanym sprawozdaniem, jakie nastąpiły między dniem bilansowym a datą wyrażenia opinii oraz zobowiązaniach warunkowych jednostki.
Oświadczenie może mieć postać pisma podpisanego przez kierownika jednostki skierowanego do biegłego rewidenta lub pisma biegłego rewidenta zawierającego podsumowanie złożonych mu ustnie oświadczeń, przy czym przyjęcie treści tego pisma do akceptującej wiadomości przez kierownika jednostki stwierdza jego podpis złożony na kopii pisma. Uzyskanie oświadczenia nie zwalnia biegłego rewidenta od przeprowadzenia stosownych badań i rozważenia, czy składający oświadczenia są dobrze poinformowani i czy zawarte w oświadczeniu informacje wydają się uzasadnione.
Jeśli informacje zawarte w oświadczeniu kierownika jednostki pozostają w sprzeczności z innymi dowodami badania, biegły rewident ponownie bada rozpatrywane zagadnienie, a jeżeli sprzeczności nie zostaną wyjaśnione, powinien on dodatkowo ocenić wiarygodność innych przekazanych mu oświadczeń kierownika jednostki. Odmowa złożenia oświadczenia stanowi ograniczenie zakresu badania i może - w zależności od okoliczności - przyczynić się do zastrzeżenia w opinii z badania.
Autor jest biegłym rewidentem, prezesem BDO. Uwaga: niniejszy artykuł stanowi fragment rozdziału 7 książki dr. Andre Helina „Ustawa o Rachunkowości 2009. Komentarz. Wydanie 4", 2009 r. Więcej informacji o tej książce podajemy w dziale „Praktyczne książki". dr Andre Helin Autor jest biegłym rewidentem, prezesem BDO. << powrót zobacz także artykuły |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
