BDO Podatki i Rachunkowość nr 3 (29) Marzec 2010
A A A
Refaktura – orzecznictwo i problemy(Autor: Tomasz Biel, Źródło: BDO)
Pojęcie refaktury nie zostało zdefiniowane przez polskiego ustawodawcę. W praktyce stosowania prawa podatkowego przez refakturowanie rozumie się ponowne dokonanie czynności fakturowania. Najczęściej jest tak, iż kontrahent zobowiązuje się ponieść dodatkowe wydatki, abstrahując od świadczenia głównego. Czynność tę można nazwać odsprzedażą. Celem refakturowania jest przeniesienie poniesionych kosztów przez podmiot refakturujący na podmiot, na rzecz którego koszty te poniesiono. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 25 października 2001 r., sygn. akt III SA 1466/00, orzekł m.in., iż: „(...) refakturowanie usług oznacza nic innego, jak fakturowanie usługi świadczonej przez podatnika podatku od towarów i usług przy pomocy osoby trzeciej (...)".
Organy podatkowe akceptują tego typu praktykę, co sprawia, iż refakturowanie jest zjawiskiem powszechnym. Mimo braku ustawowych odnośników do tego rodzaju faktury, istnieją pewne zasady związane z ich funkcjonowaniem. W refakturze muszą zostać bowiem powtórzone wszystkie dane dotyczące świadczenia, które są zawarte w fakturze pierwotnej. Refaktura powinna zatem określać m.in.:
Przy refakturowaniu zastosowanie znajduje identyczna stawka opodatkowania VAT, jak w fakturze pierwotnej, o ile tak stanowią postanowienia umowne między stronami (kontrahentami), a także pod warunkiem niedoliczania dodatkowej marży z tytułu odprzedaży. W umowie pomiędzy kontrahentami powinno być zastrzeżenie o odrębnym rozliczaniu (refakturowaniu) danego rodzaju czynności.
Problemy
Brak warunków ze strony podmiotu dokonującego refaktury, a możliwość takiej refaktury Czy brak uprawnień do wykonywania danych usług przez podmiot refakturujący, jak również brak wpisu danego rodzaju usług w ewidencji działalności gospodarczej lub rejestrze sądowym powoduje brak możliwości stosowania stawki podatku z faktury pierwotnej?
Należy stwierdzić, iż również w takich przypadkach podatnik dokonujący refakturowania powinien także zastosować stawkę podatkowo wynikającą z faktury pierwotnej (tak m.in. wyjaśnienie Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 3 lutego 2006 r., nr 1471/NUR2/443-597/06/AG).
Odliczenie podatku naliczonego z refaktury dokumentującej opłaty za media W którym miesiącu podatnik otrzymujący refakturę opłat za media może odliczyć podatek naliczony z tego tytułu?
Refaktura wystawiana przez wynajmującego zawiera takie same informacje, jak faktura wystawiona pierwotnie przez podmiot świadczący usługi - wydaje się zatem, iż nie można w tym przypadku odmiennie określić zasad odliczania podatku naliczonego. Ostateczny odbiorca usługi w sytuacji, gdy w refakturze określony został termin płatności, winien zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 3 UVAT w zw. z art. 19 ust. 13 pkt 1 UVAT odliczyć podatek naliczony w rozliczeniu za ten miesiąc, w którym przypada termin płatności wynikający z refaktury. Wydaje się to tym bardziej uzasadnione, gdyż ustawodawca nie określa w tym przepisie dodatkowych warunków dotyczących podmiotu sprzedającego te usługi (sprzedawca nie musi być podmiotem świadczącym bezpośrednio te usługi).
Refakturowanie kosztów związanych z reklamą i marketingiem Czy powstałe w czasie realizacji umowy z kontrahentem pewne koszty marketingowe związane z reklamą i promocją sprzedawanych przez spółkę produktów, np. koszty usług agencji public relations, czy też koszty organizacji spotkań promocyjnych, prezentacji nowych kolekcji itp. mogą podlegać refakturowaniu?
Przepisy podatkowe nie definiują terminu „refakturowanie", jednak praktyka oraz istniejące orzecznictwo dopuszczają taką możliwość pod warunkiem, że:
Jeżeli powyższe przesłanki zostały w tym wypadku spełnione, to nie ma przeszkód, by Spółka refakturowała ponoszone przez siebie koszty. W takiej sytuacji wykazuje się nabyte usługi po stronie podatku naliczonego, natomiast po stronie podatku należnego kwoty wynikające z refaktury. Takie rozwiązanie będzie neutralne podatkowo.
Refaktura dla nierezydenta z tytułu wykonania usług na terytorium RP W związku z brakiem dopełnienia formalności, dostawca towarów z zagranicy (podmiot zagraniczny) nie zorganizował transportu na terenie Polski. Strony uzgodniły, iż Spółka poniesie w imieniu dostawcy wszelkie związane z tym koszty, które następnie zostaną refakturowane na dostawcę. Czy refaktura wystawiona w zł dla kontrahenta w Niemczech na wartość netto równoważną poszczególnym pozycjom z faktury zakupowych oraz zawierająca polskie stawki VAT pokrywające się ze stawkami na fakturach zakupowych jest prawidłowa?
Tomasz Biel Autor jest ekspertem w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO, Oddział w Katowicach. << powrót zobacz także artykuły |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
