BDO Podatki i Rachunkowość nr 1 (27) Styczeń 2010
A A A
Czy musisz skorygować VAT w przypadku zaniechanej inwestycji?(Źródło: Orzecznictwo Podatkowe)
Zdaniem WSA w Gdańsku, jeśli dojdzie do zaniechania inwestycji z przyczyn niezależnych od podatnika, nie trzeba korygować podatku naliczonego od towarów i usług, które zostały nabyte do celów tej inwestycji.
Stanowisko sądu
Zdaniem WSA w Gdańsku niewykorzystanie niezakończonej inwestycji, w sytuacji, gdy doszło do jej zaniechania w wyniku niezależnych od podatnika okoliczności - nie powinno powodować korekty podatku naliczonego od towarów i usług, które zostały nabyte do celów tej inwestycji. Czynności zaniechania inwestycji, a więc niewykorzystywania nabytych dla jej celów towarów i usług, nie można utożsamiać z ich zbyciem, czy też zmianą ich przeznaczenia, o których stanowi art. 91 ust. 8 uptu. Wyrok WSA w Gdańsku z 8 października 2009 r., sygn. akt I SA/Gd 459/09
Pytanie do eksperta: Czy spółka jest zobowiązana, w miesiącu podjęcia decyzji o zaniechaniu inwestycji, do skorygowania podatku naliczonego, uprzednio odliczonego z faktur dokumentujących nabycie usług stanowiących wydatki inwestycyjne?
Odpowiada: Marta Grabowska - prawnik specjalizujący się w prawie podatkowym Odpowiadając na pytanie, należy w pierwszej kolejności przyjrzeć się przepisom ustawy o VAT, które mówią o obowiązku dokonania korekty kwoty podatku odliczonego. I tak, zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jest on zobowiązany do dokonania korekty kwoty podatku odliczonego. Jak wskazuje ustawa o VAT w art. 91 ust. 8 korekty kwoty podatku odliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, który na podstawie przepisów o podatku dochodowym jest zaliczany przez podatnika do środków trwałych podlegających amortyzacji (z wyłączeniem towarów, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów), zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
Wskazany przepis art. 91 ust. 8 mówi więc o korekcie podatku naliczonego (odliczonego) z tytułu nabycia towarów i usług w celu wytworzenia towaru zaliczanego przez podatnika do środków trwałych, który przed oddaniem do użytkowania został zbyty lub zmieniono jego przeznaczenie. W tym momencie powstaje jednak pytanie, czy wskazany wyżej przepis (art. 91 ust. 8 ustawy o VAT) znajdzie zastosowanie do tzw. zaniechanych inwestycji. Czy czynności zaniechania inwestycji można utożsamiać z ich zbyciem lub zmianą ich przeznaczenia?
Przeczącej odpowiedzi na to pytanie udzielił WSA w Gdańsku, w wyroku z 8 października 2009 r. (sygn. akt I SA/Gd 459/09). Sąd wskazał co prawda, że korekty należy dokonać w sposób odpowiedni do zasad opisanych w art. 91 ustawy o VAT, w rozliczeniu za miesiąc, w którym nastąpiło zbycie inwestycji lub zmiana jej przeznaczenia, jednakże unormowanie to nie znajduje zastosowania do tzw. zaniechanych inwestycji. Przez zaniechanie inwestycji w rozumieniu uchylonych przepisów ustaw o podatkach dochodowych (co - jak wskazał sąd - nie miało znaczenia dla rozpoznawanej sprawy) uznawano bowiem brak działania, zaprzestanie dokonywania następnych czynności, a w konsekwencji rezygnację z podjętych wcześniej zamierzeń i odstąpienie od inwestycji.
Tak rozumiane pojęcie „zaniechania inwestycji" nie mieści się w dyspozycji normy art. 91 ust. 8 ustawy o VAT. Czynności zaniechania inwestycji, a więc niewykorzystywania nabytych do jej celów towarów i usług nie można zatem utożsamiać z ich zbyciem, czy też zmianą ich przeznaczenia, o których stanowi art. 91 ust. 8 ustawy o VAT (identyczne stanowisko znajdziemy w doktrynie prawa podatkowego).
Zwróć uwagę na orzeczenie ETS z 15 stycznia 1998 r. (C-37/95) wskazujące na brak obowiązku korekty podatku w przypadku zaniechania inwestycji. Zgodnie ze stanowiskiem Trybunału podatnik jest uprawniony do odliczenia VAT naliczonego na towary i usługi nabyte w związku z pracami inwestycyjnymi wykonanymi z przeznaczeniem ich na planowaną działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu, a nabyte prawo do odliczenia pozostaje w mocy, nawet jeśli w wyniku niezależnych od niego okoliczności podatnik nigdy nie wykorzystał nabytych towarów lub usług do transakcji podlegających opodatkowaniu. Europejski Trybunał Sprawiedliwości wskazał ponadto, że korekta podatku naliczonego może nastąpić tylko w przypadku dostawy (zbycia) nabytych na poczet inwestycji towarów i usług, na zasadach określonych w art. 20 ust. 3 VI Dyrektywy, którego odpowiednikiem w ustawie o VAT jest art. 91 ust. 4-6.
Reasumując, jeśli doszło do zaniechania inwestycji, w związku z którą podatnik dokonywał stosownych odliczeń podatku, niewykorzystania niezakończonej inwestycji do żadnych celów, a nie można podatnikowi przypisać winy, nie można mówić o obowiązku korekty podatku naliczonego od towarów i usług, które zostały nabyte do celów tej inwestycji. Spółka nie ma więc obowiązku skorygowania podatku naliczonego, uprzednio odliczonego z faktur dokumentujących nabycie usług stanowiących wydatki inwestycyjne.
<< powrót zobacz także artykuły |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
