BDO Podatki i Rachunkowość nr 6 (20) Czerwiec 2009
A A A
Zmiany w MSSF 7 Udoskonalenie ujawnień dotyczących instrumentów finansowych(Autor: Krzysztof Maksymik, Źródło: BDO)
Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości reagując na kryzys finansowy wprowadziła zmiany odnośnie wymaganych ujawnień dotyczących wartości godziwej instrumentów finansowych i ryzyka płynności.
Zmiany w MSSF 7 Udoskonalenie ujawnień dotyczących instrumentów finansowych - w oryginale Improving Disclosures about Financial Instruments (Amendments to IFRS 7) -zostały opublikowane w dniu 5 marca 2009 roku. Zmiany wprowadzają trzystopniową hierarchię na potrzeby analizy i ujawnień odnośnie wartości godziwej każdej klasy aktywów i zobowiązań finansowych oraz wymóg zamieszczania dodatkowych ujawnień względnej wiarygodności wyceny wartości godziwej. Ponadto zmiany wyjaśniają i rozszerzają istniejące wcześniej wymagania w zakresie ujawnień dotyczących ryzyka płynności.
W związku z powyższym spółki sporządzające sprawozdania finansowe według Międzynarodowych Standardów Rachunkowości będą musiały klasyfikować instrumenty finansowe hierarchicznie, zgodnie z trzema głównymi poziomami wyceny według wartości godziwej, odzwierciedlającymi podstawę przyjętą do wyceny każdego z instrumentów.
Hierarchia wartości godziwej kształtuje się następująco:
Poziom 1 - ceny notowań rynkowych z aktywnych rynków dla identycznych aktywów i zobowiązań (np. notowane akcje i obligacje); Poziom 2 - ceny z aktywnych rynków, lecz inne niż ceny notowań rynkowych - ustalane bezpośrednio (poprzez porównanie z faktycznymi transakcjami) lub pośrednio (poprzez techniki wyceny bazujące na faktycznych transakcjach) - np. większość instrumentów pochodnych; Poziom 3 - ceny niepochodzące z aktywnych rynków.
Pozycja instrumentu finansowego w hierarchii wartości godziwej będzie uzależniona od najniższej podstawy wyceny wpływającej na ustalenie jego wartości godziwej. Na przykład jeżeli wycena instrumentu jest oparta na cenach rynkowych, innych niż ceny notowań rynkowych (poziom 2), które wymagają istotnych korekt w oparciu o ceny niepochodzące z aktywnych rynków (poziom 3), to instrument zostanie zaliczony do poziomu 3.
Zmiany w MSSF 7 wymagają ujawnień dla każdej klasy instrumentów finansowych, przy czym przez „klasę" należy rozumieć coś innego niż kategorie instrumentów wynikające z MSR 39. To spółka powinna określić klasy instrumentów finansowych, uwzględniając rodzaj informacji finansowej oraz istotę danych instrumentów finansowych. Minimalny podział powinien obejmować instrumenty wyceniane według zamortyzowanego kosztu i wyceniane według wartości godziwej.
Zmianie uległa definicja ryzyka płynności - ograniczono jego zakres do zobowiązań finansowych rozliczanych przez przekazanie środków pieniężnych lub innych aktywów finansowych. Nowością będzie ujawnianie struktury wiekowej (terminów zapadalności) pochodnych zobowiązań finansowych, głównie w oparciu o oczekiwane terminy ich zapadalności, chyba że analiza oparta o terminy wynikające z zawartych umów lepiej odzwierciedli okresy przepływów pieniężnych związanych z danym derywatem.
Ponadto w zmienionym standardzie zawarto wymóg, by spółka ujawniła analizę wymagalności aktywów finansowych wykorzystywanych w zarządzaniu ryzykiem płynności (np. aktywa finansowe gotowe do natychmiastowej sprzedaży w celu zaspokojenia zapotrzebowania na gotówkę niezbędną do uregulowania zobowiązań finansowych).
Zmiany w MSSF 7 mają zastosowanie dla okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2009 roku lub później. Do dzisiaj nie zostały one przyjęte do stosowania w Unii Europejskiej. W przypadku pierwszego zastosowania zmienionego standardu nie będzie konieczne uzupełnienie danych porównywalnych. Możliwe jest wcześniejsze zastosowanie zmienionego standardu pod warunkiem ujawnienia tego faktu. Krzysztof Maksymik Autor jest biegłym rewidentem, menedżerem w BDO. << powrót zobacz także artykuły |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
