BDO Podatki i Rachunkowość nr 6 (20) Czerwiec 2009
A A A
Zakładowy Plan Kont spółdzielni mieszkaniowych(Autor: Roman Niemczyk, Źródło: Difin)
Każda jednostka jest zobowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych, a tym samym powinna określić w sposób jasny i zrozumiały przyjęte przez siebie zasady, czyli politykę rachunkowości oraz ustalić Zakładowy Plan Kont (ZPK), w oparciu o który będzie prowadziła rachunkowość. Z tej polityki wynikają określone ustalenia i obowiązki dla poszczególnych spółdzielni mieszkaniowych.
Zakładowy Plan Kont może stanowić poniższy Wzorcowy Plan Kont z odpowiednim dostosowaniem do warunków oraz potrzeb danej spółdzielni, z podziałem na tzw. zakres minimalny i maksymalny. Decyzję o zatwierdzeniu i wprowadzeniu Zakładowego Planu Kont podejmuje zarząd spółdzielni. W rachunkowości spółdzielni mieszkaniowych spotyka się dwa warianty wykazu kont księgi głównej:
WYKAZ KONT KSIĘGI GŁÓWNEJ - wariant „A" Zakres minimalny
ZESPÓŁ 0 - „Aktywa trwałe" 01 - Rzeczowe aktywa trwałe 02 - Wartości niematerialne i prawne 03 - Długoterminowe aktywa finansowe (akcje, udziały) 04 - Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe 07 - Umorzenie majątku trwałego 08 - Środki trwałe w budowie i zakupy
ZESPÓŁ 1 - Środki pieniężne i rachunki bankowe 10 - Kasa - środki pieniężne w walucie polskiej 13 - Rachunki i kredyty bankowe 14 - Krótkoterminowe aktywa finansowe
ZESPÓŁ 2 - „Rozrachunki i roszczenia" 20 - Rozrachunki z tytułu sprzedaży i zakupów 22 - Rozrachunki publicznoprawne 23 - Rozrachunki z pracownikami 24 - Pozostałe rozrachunki
Konta pozabilansowe 29 - Należności warunkowe
ZESPÓŁ 3 - „Materiały i towary" 30 - Rozliczenie zakupu 31 - Materiały magazynowe 33 - Towary 34 - Odchylenia od cen ewidencyjnych 39 - Zapasy obce
ZESPÓŁ 4 - „Koszty wg rodzaju i ich rozliczenie" 40 - Amortyzacja rzeczowego majątku trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych 49 - Rozliczenie kosztów
ZESPÓŁ 5 - „Koszty działalności i ich rozliczenie" 50 - Koszty działalności zasobami mieszkaniowymi 51 - Koszty działalności budowlano-konserwacyjnej i pozostałej podstawowej 52 - Koszty ogólne wydziałów i zakupu 53 - Koszty działalności pomocniczej 54 - Działalność bytowa 55 - Koszty zarządu spółdzielni 58 - Rozliczenie produkcji przemysłowej
ZESPÓŁ 6 - „Produkty" 60 - Produkty i półprodukty 62 - Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów 63 - Produkcja niezakończona na 31 grudnia 64 - Rozliczenie kosztów zakupu na 31 grudnia
ZESPÓŁ 7 - „Przychody i dotacje" 70 - Sprzedaż działalności podstawowej 72 - Koszt własny działalności podstawowej 73 - Sprzedaż materiałów i towarów 75 - Przychody finansowe 76 - Pozostałe przychody i koszty operacyjne 77 - Zyski nadzwyczajne 79 - Przychody obrotów wewnętrznych
ZESPÓŁ 8 - „Kapitały (fundusze), rezerwy i wynik finansowy" 80 - Kapitały (fundusze) zasadnicze 82 - Rozliczenie wyniku finansowego 83 - Rezerwy na przyszłe zobowiązania prawdopodobne lub pewne 84 - Nieodpłatnie otrzymane środki trwałe mieszkaniowe 85 - Fundusze specjalne 86 - Wynik finansowy jednostek prowadzących wg statutu działalność wynikową 87 - Obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego z zysku
WYKAZ KONT KSIĘGI GŁÓWNEJ - wariant „B" Zakres maksymalny
ZESPÓŁ 0 - „Aktywa trwałe" 011 - Środki trwałe 012 - Grunty własne 013 - Prawo wieczystego użytkowania gruntów 020 - Wartości niematerialne i prawne 030 - Długoterminowe aktywa finansowe (akcje, udziały) 040 - Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe 071 - Umorzenie środków trwałych 072 - Umorzenie prawa wieczystego użytkowania gruntów 074 - Umorzenie wartości niematerialnych i prawnych (amortyzacja) 083 - Środki trwałe w budowie i rozpoczęte zakupy 084 - Rozliczenie środków trwałych w budowie i zakupów 085 - Odpisy aktualizacji nakładów inwestycyjnych
Konta pozabilansowe 091 - Środki trwałe w likwidacji 092 - Środki trwałe dzierżawione 093 - Środki trwałe obce otrzymane w zarząd i użytkowanie 094 - Grunty w użytkowaniu wieczystym 095 - Lokale własności odrębnej
ZESPÓŁ 1 - Środki pieniężne i rachunki bankowe 101 - Kasa - środki pieniężne w walucie polskiej 102 - Kasa - środki pieniężne w walucie obcej 131 - Rachunek bieżący 132 - Rachunki bankowe zagranicznych środków pieniężnych 133 - Rachunek wkładów mieszkaniowych i budowlanych 134 - Kredyty obrotowe 135 - Rachunki środków funduszy specjalnych 136 - Kredyty na budownictwo mieszkaniowe realizowane 137 - Kredyty na budownictwo mieszkaniowe w okresie spłaty 139 - Inne rachunki bankowe 141 - Krótkoterminowe aktywa finansowe 142 - Inne środki pieniężne 145 - Weksle i czeki
ZESPÓŁ 2 - „Rozrachunki i roszczenia" 200 - Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami 202 - Rozrachunki z tytułu budownictwa i zakupu środków trwałych 203 - Zobowiązania wekslowe 204 - Rozrachunki z członkami i najemcami z tytułu opłat eksploatacyjnych 205 - Rozrachunki z tytułu kosztów wyłożonych 206 - Rozrachunki z tytułu odsetek skapitalizowanych i wykupionych przez budżet 207 - Rozrachunki z tytułu rozliczeń c.o. + c.w. na 31 grudnia po okresie rozliczeniowym 208 - Rozrachunki z członkami i najemcami z pozostałych tytułów 220 - Rozrachunki publicznoprawne 223 - Rozliczenie naliczonego VAT wspólnego 224 - Rozrachunki VAT z Urzędem Skarbowym 226 - Korekty naliczonego VAT 227 - Podatek należny do rozliczenia w następnym miesiącu 228 - Podatek naliczony do rozliczenia w następnym miesiącu 231 - Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń 232 - Rozliczenie płac 234 - Rozrachunki bieżące z pracownikami 235 - Rozrachunki sporne z pracownikami 236 - Rozrachunki pożyczek ZFŚS z pracownikami 237 - Rozrachunki z pracownikami z tytułu niedoborów, szkód i nadwyżek 242 - Rozrachunki z tytułu rozliczeń wkładów 243 - Rozrachunki z tytułu odsetek skapitalizowanych i wykupionych przez budżet 245 - Rozrachunki wewnątrzbranżowe 246 - Pożyczki budowlane otrzymane, 247 - Pożyczki obrotowe otrzymane 248 - Inne roszczenia sporne 249 - Pozostałe rozrachunki 290 - Odpisy aktualizujące należności
Konta pozabilansowe 293 - Należności warunkowe 291 - Zobowiązania warunkowe
ZESPÓŁ 3 - „Materiały i towary" 300 - Rozliczenie zakupu 310 - Materiały magazynowe 319 - Materiały w przerobie obcym 330 - Towary 341 - Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów 342 - Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów 343 - Aktualizacja wartości zapasów materiałowych 344 - Aktualizacja wartości towarów
Konta pozabilansowe 391 - Zapasy obce 392 - Niskocenne przedmioty w użytkowaniu
ZESPÓŁ 4 - „Koszty wg rodzaju i ich rozliczenie" 400 - Amortyzacja rzeczowego majątku trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych 411 - Zużycie materiałów 419 - Energia 420 - Usługi materialne (transport, remonty, inne) 431 - Wynagrodzenia 445 - Składki ZUS 450 - Świadczenia dla pracowników 451 - Odpis na fundusze dla pracowników 452 - Odpis na fundusz remontowy 460 - Podatek VAT niepodlegający odliczeniu 461 - Podatek od nieruchomości 462 - Inne opłaty i podatki 468 - Usługi niematerialne 469 - Pozostałe koszty niematerialne (usługi, podróże służbowe, ubezpieczenia) 490 - Rozliczenie kosztów
ZESPÓŁ 5 - „Koszty działalności i ich rozliczenie" 501 - Eksploatacja własnych zasobów mieszkaniowych 502 - C.o i c.w. własnych zasobów mieszkaniowych 503 - Dźwigi własnych zasobów mieszkaniowych 504 - Eksploatacja obcych zasobów mieszkaniowych 505 - C.o. i c.w. obcych zasobów mieszkaniowych 506 - Dźwigi obcych zasobów mieszkaniowych 507 - Koszty utrzymania nieruchomości wspólnych 509 - Koszty rozliczeń c.o. i c.w. 511 - Roboty budowlano-remontowe i konserwacyjne 513 - Koszty punktów sprzedaży detalicznej 516 - Koszty obsługi inwestorskiej 521 - Koszty ogólne budowy 522 - Koszty ogólne osiedli mieszkaniowych 523 - Koszty zakupu materiałów 532 - Usługi sprzętu i transportu 535 - Pomocnicza produkcja przemysłowa 536 - Inna produkcja pomocnicza 537 - Gospodarka zielarska i szkółkarska 540 - Działalność bytowa 555 - Koszty zarządu spółdzielni 556 - Koszty ogólne zakładu 580 - Rozliczenie produkcji przemysłowej
ZESPÓŁ 6 - „Produkty" 600 - Produkty i półprodukty 620 - Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów 630 - Produkcja niezakończona na 31 grudnia 644 - Rozliczenie kosztów zakupu na 31 grudnia 647 - Rozliczenia międzyokresowe kosztów gospodarki zasobami mieszkaniowymi 649 - Inne rozliczenia międzyokresowe kosztów
ZESPÓŁ 7 - „Przychody i dotacje" 701 - Sprzedaż robót i usług budowlano-remontowych i konserwacyjnych 702 - 1 - Sprzedaż usług eksploatacyjnych zasobów własnych 702 - 2 - Sprzedaż usług energii c.o. i c.w. zasobów własnych 703 - Sprzedaż usług dźwigów własnych 704 - Sprzedaż usług eksploatacyjnych i dźwigów zasobów obcych 705 - Sprzedaż usług c.o. + c.w. zasobów obcych 706 - Sprzedaż usług transportu i sprzętu 707 - Sprzedaż usług nieruchomości wspólnych 708 - 1 - Sprzedaż działalności pomocniczej 708 - 2 - Sprzedaż usług energii c.o. + c.w. - kotłowni własnych 709 - Sprzedaż pozostałych usług 721 - Koszt własny sprzedaży robót budowlano-remontowych i konserwacyjnych 722 - 1 - Koszt własny sprzedaży eksploatacji zasobów własnych 722 - 2 - Koszt własny sprzedaży usług c.o. + c.w. 723 - Koszt własny sprzedaży usług dźwigowych własnych 724 - Koszt własny sprzedaży eksploatacji zasobów własnych 725 - Koszt własny sprzedaży usług c.o. + c.w. zasobów obcych 726 - Koszt własny sprzedaży transportu i sprzętu 727 - Koszt własny sprzedaży usług nieruchomości wspólnych 728 - 1 - Koszt własny sprzedaży działalności pomocniczej 728 - 2 - Koszt własny sprzedaży energii c.o. + c.w. kotłowni własnych 729 - Koszt własny pozostałej sprzedaży 730 - Sprzedaż materiałów i towarów 731 - Koszt sprzedaży materiałów i towarów 750 - Przychody finansowe 755 - Koszty finansowe 760 - Dotacje 761 - Przychody ze sprzedaży i likwidacji składników majątku trwałego 763 - Pozostałe przychody operacyjne 766 - Wartość netto sprzedanych składników majątku trwałego 767 - Inne koszty i zmniejszenia majątku trwałego 769 - Pozostałe koszty operacyjne 770 - Zyski nadzwyczajne 771 - Straty nadzwyczajne 790 - Przychody obrotów wewnętrznych 791 - Koszt własny obrotów wewnętrznych
ZESPÓŁ 8 - „Kapitały (fundusze), rezerwy i wynik finansowy" 801 - Fundusz udziałowy 802 - 1 - Fundusz zasobowy finansujący środki trwałe 802 - 2 - Fundusz zasobowy finansujący środki obrotowe 803 - Fundusz wkładów zaliczkowych 804 - Fundusz wkładów mieszkaniowych 805 - Fundusz wkładów budowlanych 806 - Fundusze wydzielone własnych zakładów osiedli 807 - 1 - Fundusz aktualizacji aktywów i pasywów trwałych 807 - 2 - Fundusz wolnych środków obrotowych z tytułu przekształceń praw 808 - Zmniejszenie funduszów z tytułu umorzenia zasobów mieszkaniowych 820 - Rozliczenie wyniku finansowego 830 - Rezerwy na przyszłe zobowiązania prawdopodobne lub pewne 840 - Nieodpłatnie otrzymane środki trwałe mieszkaniowe 845 - Rozliczenie międzyokresowe przychodów 851 - Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych 856 - Fundusz remontowy zasobów mieszkaniowych 858 - Fundusz na spłaty kredytów długoterminowych i odsetek 859 - Inne fundusze specjalne 860 - Wynik finansowy jednostek prowadzących wg statutu działalność wynikową 871 - Podatek dochodowy 872 - Inne obciążenia
Uwaga: niniejszy artykuł stanowi podrozdział 1.3 książki Romana Niemczyka „Rachunkowość spółdzielni mieszkaniowych" wydanej przez Difin, 2009 r. Więcej informacji o tej książce zamieszczamy w dziale „Praktyczne książki". << powrót zobacz także artykuły |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
