BDO Podatki i Rachunkowość nr 5 (19) Maj 2009
A A A
Korekta obrotu – faktury VAT niezapłacone przez nabywców(Autor: Adam Czekalski, Źródło: Przegląd Podatkowy)
Prowadzę sprzedaż towarów w kilku sklepach. Umowy zawarte z klientami przewidują najczęściej 4-tygodniowy termin płatności. Jednak w praktyce zdarza się, że klient nie dokonuje płatności (mimo że często wpłaca zaliczkę na poczet zakupu). Nadmieniam, iż nie w każdym przypadku wierzytelności zostały odpisane jako nieściągalne dla celów podatku dochodowego. Wiem, że po nowelizacji ustawy o VAT wprowadzono zmiany w zakresie tzw. ulgi na złe długi. Z uwagi na coraz większą kwotę VAT należnego, który muszę wykazać w rejestrach i deklaracji podatkowej, mam zamiar wszcząć procedurę odzyskania nienależnie uiszczonego VAT. Czy taka korekta może dotyczyć również sprzedaży, która miała miejsce w 2008 r.? Jakie nowe zasady i jaka procedura obowiązują w tej sprawie po nowelizacji przepisów ustawy o VAT?
Tak. Przepisy znowelizowanej ustawy o VAT pozwalają skorzystać z możliwości odzyskania wcześniej rozliczonego VAT należnego. Podatnik ma prawo do korekty VAT zarówno z tytułu dostaw towarów, jak i świadczenia usług w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Ustawodawca wprost unormował, że uprawdopodobnienie ma miejsce, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze. Wynika z tego, iż jeżeli posiada Pan wierzytelności, których termin zwłoki dłużnika wynosi ponad 180 dni, możliwe jest wszczęcie procedury odzyskania VAT wykazanego w rejestrze sprzedaży i deklaracji VAT-7. Odzyskanie następuje w postaci pomniejszenia kwoty VAT należnego wykazanego w deklaracji za bieżący okres rozliczeniowy, w której następuje korekta rozliczeń.
Przykładowo, jeżeli w rozliczeniu za kwiecień z rejestru sprzedaży kwota VAT należnego wyniosła 100.000 PLN, natomiast kwota podlegająca korekcie (kwota VAT niezapłaconego przez nabywcę) wynosi 45.000 PLN, to podatnik VAT jest uprawniony do wykazania w deklaracji kwoty VAT należnego w wysokości 55.000 PLN (100.000-45.000).
Znowelizowane przepisy przewidują następujące warunki uprawniające do korekty VAT:
Korekta VAT należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym termin wskazany został w pkt. 6, nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres rozliczeniowy (miesiąc albo kwartał, w zależności od statusu podatnika dla celów VAT), w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru zawiadomienia przez dłużnika. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa powyżej.
Jednocześnie wraz z deklaracją podatkową, w której została zawarta korekta VAT, podatnik jest zobligowany do zawiadomienia swojego urzędu skarbowego o korekcie oraz podania kwot skorygowanego podatku. Przepisy nie mówią, jaką formę ma mieć to zawiadomienie i jakie elementy powinno zawierać. W związku z tym wystarczy wskazanie w odrębnym piśmie (załączniku do deklaracji VAT-7 bądź VAT-7K) skorygowanego okresu oraz kwot podatku z odniesieniem do poszczególnych stawek podatku (22%, 7% lub 3% VAT).
Przepisy ustawy o VAT nakładają na podatnika dokonującego takiej korekty dodatkowy obowiązek w postaci zawiadomienia dłużnika - w ciągu 7 dni od dokonania korekty - o tej czynności. Kopię zawiadomienia musi wysłać na adres właściwego dla niego urzędu skarbowego. Należy zaznaczyć, że gdyby po dokonaniu przez Pana korekty okazało się, że dłużnik uregulował zaległość w jakiejkolwiek formie, ma Pan obowiązek zwiększyć podatek należny w rozliczeniu za okres, w którym należność ta została uregulowana. Zasady te stosuje się odpowiednio w przypadku częściowego uregulowania należności (częściowe zwiększenie kwoty VAT należnego).
W odniesieniu do okresu, jaki może podlegać procedurze odzyskania VAT - przepisy przejściowe nie zawierają żadnych wskazówek. Oznacza to, iż nowe przepisy można stosować do każdej wierzytelności powstałej po dniu 1.06.2005 r. (oczywiście z zastrzeżeniem terminu 2-letniego, licząc od końca okresu, w którym wystawiono fakturę). Termin ten został określony w przepisach przejściowych poprzedniej „dużej" nowelizacji ustawy o VAT i w dalszym ciągu obowiązuje. Przepisy ustawy o VAT dotyczące rozliczenia podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności zostały wprowadzone do polskiego porządku prawnego z wyżej wymienionym dniem, co determinuje możliwość ich stosowania w odniesieniu do korekt wyłącznie po tym dniu.
Podstawa prawna: art. 89a ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.); ustawa z 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756).
Adam Czekalski Autor jest doradcą podatkowym oraz uczestnikiem seminarium doktorskiego na Wydziale Prawa i Administracji UW. << powrót zobacz także artykuły |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
