BDO Podatki i Rachunkowość nr 5 (19) Maj 2009
A A A
Dodatkowe ubezpieczenie zdrowotne(Autor: Paweł Ziółkowski, Źródło: Vademecum Głównego Księgowego )
Pytanie
Pracodawca opłaca za pracownika dodatkowe ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 214 zł (całość). Czy do podstawy w celu naliczenia składek ZUS i podatku należy przyjąć kwotę 214 zł, czy powinnam ją ubruttowić? Po wyliczeniu pozostaje mi kwota do wypłaty, jak należy ją potraktować (nie wypłacam jej pracownikowi, ponieważ opłacam mu samo świadczenie)?
Odpowiedź
Tak naprawdę odpowiedź na to pytanie zależy od woli pracodawcy. Jeżeli chce, to może wypłacać „gołe" świadczenie - w takim przypadku składki ZUS i podatek należy potrącić z wynagrodzenia lub innych świadczeń na rzecz pracownika. Pracodawca może także ubruttowić omawiane świadczenie, tak aby pracownik nie ponosił dodatkowych ciężarów w postaci podatku i składek ZUS.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Powoduje to, że świadczenie w postaci dodatkowego ubezpieczenia zdrowotnego stanowi przychód ze stosunku pracy. Jeżeli pracodawca poprzestanie na przyznaniu tego świadczenia - należy doliczyć wartość świadczenia do innych przychodów ze stosunku pracy oraz naliczyć podatek i składki ZUS. W praktyce oznacza to, że daniny te będzie należało pobrać z innych przychodów pracownika. Jeżeli pracodawca postanowi, iż pracownik nie będzie ponosił dodatkowych ciężarów z tego tytułu, może przyznać świadczenie mieszane, częściowo pieniężne. W ten sposób pracownik uzyska dodatkowe ubezpieczenie zdrowotne oraz pokrycie podatku i składek ZUS.
W sytuacji określonej w pytaniu pracodawca opłaca dodatkowe ubezpieczenie zdrowotne w kwocie 214 zł. W pytaniu nie zostało sprecyzowane, czy pracodawca robi to ze swoich środków, czy też kwotę tę potrąca ze środków pracownika. Rozpatrzmy więc trzy przypadki.
Jeżeli pracodawca opłaca składki ze środków własnych, pracownik ma przychód w kwocie 214 zł - powoduje to, że pracownik ma przychód w tejże kwocie. Przychód ten należy zsumować z innymi przychodami z danego miesiąca, naliczyć podatek i składki i potrącić je z należności przysługujących pracownikowi - w praktyce będzie to oznaczać potrącenie z innych świadczeń.
Jeżeli pracodawca opłaca składki ze środków własnych, ale ubruttawia je - pracownik ma przychód w kwocie 214 zł powiększonej o należny podatek i składki ZUS naliczone od tej kwoty. Przychód ten należy zsumować z innymi przychodami, naliczyć podatek i składki ZUS - pracownik w ten sposób nie musi dopłacać do omawianego świadczenia.
Jeżeli pracodawca opłaca składki w imieniu pracownika - potrąca je z jego wynagrodzenia na podstawie upoważnienia. W takim przypadku od kwoty składek na dodatkowe ubezpieczenie zdrowotne nie opłaca się podatku dochodowego i składek ZUS.
Warto przy tym zauważyć, iż skoro pracodawca opłaca składki za pracownika, to oznacza to, że pracownik nie otrzymuje świadczenia pieniężnego, tylko inne nieodpłatne świadczenie. Powoduje to, że wśród przychodów pracownika należy wykazać jedynie wartość składek, bez konieczności przekazywania ich kwoty pracownikowi. Paweł Ziółkowski << powrót zobacz także artykuły |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
