BDO Podatki i Rachunkowość nr 4 (18) Kwiecień 2009
A A A
Przykłady – wybrane problemy ustalania odroczonego podatku dochodowego(Autor: prof. dr hab. Irena Olchowicz, Źródło: Difin)
Odroczony podatek dochodowy jest wykazywany najczęściej z powodu różniącej się amortyzacji bilansowej i podatkowej. To jeden z głównych powodów wprowadzenia w świecie odroczonego podatku dochodowego. Amortyzacja bilansowa i podatkowa szczególnie z powodu korzystania z różnych ulg inwestycyjnych i preferencji w tym względzie, a także stosowania dla celów podatkowych amortyzacji według metody degresywnej, a dla celów bilansowych według metody liniowej wpływa na to, iż amortyzacja podatkowa znacznie wówczas korzystniejsza od amortyzacji bilansowej powoduje odroczenie płatności podatku dochodowego.
Przyczyną konieczności wykazywania odroczonego podatku dochodowego jest także wykazywanie w księgach odsetek i różnic kursowych według zasady memoriałowej, podczas gdy podatkowo skutkują one według zasady kasowej Odroczony podatek wynika także z odmiennych zasad wyceny składników aktywów i pasywów według prawa bilansowego i prawa podatkowego. Aktualizacja wyceny składników aktywów według zasady ostrożnej wyceny i obciążenie z tego tytułu kosztów rachunkowych nie wywołuje takiego samego skutku podatkowego. Kosztem podatkowym będzie w momencie realizacji aktywu ,,stara'' cena nabycia, czy koszt wytworzenia.
Poważnym problemem bilansowo-podatkowym są rezerwy na przyszłe zobowiązania. W momencie ich tworzenia nie są kosztem podatkowym. Koszt ten może być zaakceptowany podatkowo dla określonych tytułów rezerw i dla określonych stanów faktycznych, ale w momencie wykonania świadczenia, czyli realizacji zobowiązania, na które tworzona była rezerwa. Zakres odroczonego podatku rozszerzył się w związku z możliwością wyceny inwestycji w cenach rynkowych (wzrost ceny inwestycji długoterminowych rozliczany jest kapitałowo, stąd i odroczony podatek wpływa na kapitał).
Szczególne problemy związane z rozliczaniem odroczonego podatku dochodowego powstały w obszarach leasingu czy kontraktów długoterminowych.
Pełna treść artykułu z przykładami: plik pdf
Uwaga: niniejszy artykuł stanowi podrozdział 8 rozdziału V części A książki prof. dr hab. Ireny Olchowicz „Rachunkowość podatkowa" wyd. 8, wydanej przez Difin, 2009. Więcej informacji o tej książce zamieściliśmy w nr. 3 (17) Biuletynu, w dziale „Praktyczne książki". << powrót zobacz także artykuły |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
