BDO Podatki i Rachunkowość nr 4 (18) Kwiecień 2009
A A A
Moment powstania przychodu podatkowego a wystawienie faktury VAT(Autor: Joanna Patyk, Źródło: BDO)
W trakcie audytu podatkowego szczególnemu badaniu podlegają zasady ustalania przychodu podatkowego i momentu jego rozpoznawania przez Spółkę.
Spółka, która jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: podatku VAT) jest zobowiązana do wystawiania faktury VAT zgodnie z zasadami określonymi w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - dalej: UVAT. Faktura VAT jest wówczas wystawiana w dniu dostawy towarów lub wykonania usługi, nie później jednak niż w ciągu 7 dni od daty wydania tego towaru lub wykonania tej usługi.
W przypadku obowiązku wystawiania faktur Spółki często dla ustalenia przychodu podatkowego na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. 2000 r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - dalej: UPDOP, uznają dzień powstania przychodu podatkowego jako dzień wystawienia faktury VAT.
Takie postępowanie nie znajduje jednak żadnego uzasadnienia w obowiązujących przepisach podatkowych. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 3a UPDOP za moment powstania przychodu należnego należy uznać dzień wydania towaru lub wykonania usługi. Moment wystawienia faktury VAT powoduje powstanie przychodu podatkowego jedynie wówczas, gdy faktura VAT została wystawiona przed datą wydania towaru lub wykonania usługi.
Stosowanie przez Spółki uproszczenia polegającego na uzależnieniu powstania przychodu podatkowego w każdym przypadku od wystawienia faktury VAT zgodnie z przepisami UVAT jest błędne i powoduje ryzyko podatkowe. Ryzyko podatkowe powstaje, gdy wystawienie faktury VAT następuje nie w dniu wydania towaru (wykonania usługi) lecz po tym dniu - w ciągu 7 dni od daty wydania towaru lub wykonania usługi.
Ryzyko podatkowe jest związane z zaniżeniem przychodu podatkowego:
W przypadku gdy w trakcie audytu podatkowego zostaną stwierdzone powyższe nieprawidłowości, badający zawsze wskazują na konieczność skorygowania zapisów dokonanych na potrzeby podatku dochodowego. Pozostawienie bowiem dotychczasowych księgowań w Spółce generuje w niej zaległość podatkową, co wiąże się z koniecznością jej uregulowania wraz z odsetkami za zwłokę w wysokości określonej dla zobowiązań podatkowych. Joanna Patyk Autorka jest ekspertem w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO, Oddział w Katowicach. << powrót zobacz także artykuły |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
