BDO Podatki i Rachunkowość nr 3 (17) Marzec 2009
A A A
Rozliczanie faktur korygujących, wymagających potwierdzenia odbioru(Autor: Tomasz Krywan, Źródło: Vademecum Głównego Księgowego )
Kiedy należy uwzględnić fakturę korygującą, dokumentującą udzielenie rabatu, jeżeli została ona wystawiona 28 stycznia i:
Do końca listopada 2008 roku zasady rozliczania faktur korygujących wymagających potwierdzenia odbioru wynikały z przepisów obowiązującego wówczas rozporządzenia wykonawczego (rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług; Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.). Z dniem 1 grudnia 2008 r. zasady te regulują dodane z tym dniem przepisy art. 29 ust. 4a-4c ustawy o podatku od towarów i usług (wprowadzenie tych przepisów do ustawy było konieczne, gdyż Trybunał Konstytucyjny uznał za niezgodne z Konstytucją określenie tych przepisów w rozporządzeniu).
Stosownie do art. 29 ust. 4a ustawy o VAT, w przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze (a więc, między innymi, w przypadku udzielenia rabatu po wystawieniu faktury pierwotnej) obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano. Przepisy te stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia korekty faktury do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna (zob. art. 29 ust. 4c ustawy o VAT).
Przytoczone przepisy różnią się nieco od przepisów obowiązujących do końca listopada 2008 roku. Przede wszystkim rozszerzony został zakres, w jakim konieczne jest (z punktu ich rozliczenia) posiadanie potwierdzeń odbioru faktur korygujących - obecnie obowiązek ten dotyczy wszystkich faktur obniżających podstawę opodatkowania, a więc również sytuacji, gdy obniżenie podstawy opodatkowania nie wiąże się z obniżeniem podatku należnego (przed dniem 1 grudnia 2008 r. faktury obniżające podstawę opodatkowania, lecz nieobniżające podatku należnego - np. faktury dokumentujące czynności opodatkowane stawką 0% - nie wymagały potwierdzania ich odbioru i mogły być rozliczane na bieżąco).
Pozostałe dwie zmiany dotyczą terminów rozliczania faktur korygujących wymagających potwierdzenia odbioru. I tak obecnie:
Mając na uwadze powyższe, w sytuacji gdy sprzedawca wystawił w dniu 28 stycznia fakturę korygującą dokumentującą udzielenie rabatu i
Podstawa prawna: art. 29 ust. 4a-4c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Tomasz Krywan Autor współpracuje z Vademecum Głównego Księgowego, ABC Wolters Kluwer Polska. << powrót zobacz także artykuły |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
