BDO Podatki i Rachunkowość nr 3 (17) Marzec 2009
A A A
Odliczenie podatku z faktury za bony towarowe(Autor: Tomasz Krywan, Źródło: Vademecum Głównego Księgowego )
Pracodawca zakupił bony towarowe w celu przekazania ich swoim pracownikom. Zakup bonów udokumentowany został przez sprzedawcę fakturą. Czy pracodawca może odliczyć podatek naliczony z otrzymanej faktury?
Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają czynności wymienione w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu zawartym w art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT). Do czynności tych należą w szczególności odpłatne dostawy towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).
Pojęcie towaru definiuje przepis art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Na gruncie tego przepisu bony towarowe nie stanowią towarów, a w konsekwencji ich sprzedaż nie stanowi nigdy dostawy towarów. Sprzedaż bonów nie stanowi również świadczenia usług ani żadnej z pozostałych czynności podlegających opodatkowaniu wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. Prowadzi to do wniosku, że sprzedaż bonów nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Takie też jest stanowisko reprezentowane przez organy podatkowe. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 5 września 2008 r. (IP-PP2-443-958/08-2/AZ) czytamy, że „talon/bon towarowy stanowi rodzaj znaku legitymacyjnego upoważniającego do odbioru świadczenia, a więc do otrzymania w oznaczonym terminie określonych towarów i dlatego - jak stwierdzono powyżej - nie mieści się on w dyspozycji przepisu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Bon nie jest towarem, lecz tylko kwitem, którym można zapłacić za nabywane towary. Zastępuje on środki pieniężne, za które zwyczajowo nabywa się towary. Sprzedaży bonów, ze względu na ich specyfikę, nie można też uznać za świadczenie usług. Talony towarowe same w sobie nie zaspokajają żadnych potrzeb - nie stanowią więc autonomicznego świadczenia, a świadczenie jest elementem konstytutywnym usługi". W konsekwencji „sprzedaż czy też przekazanie talonów towarowych nie stanowi ani dostawy towarów, ani świadczenia usług i nie mieści się w katalogu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług wyznaczonym przez przepis art. 5 ust. 1 ustawy o VAT".
W konsekwencji sprzedaży bonów nie należy dokumentować fakturami VAT (fakturami może być dokumentowana wyłącznie sprzedaż w rozumieniu VAT, tj. czynności podlegające opodatkowaniu wymienione w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT), paragonami ani rachunkami (zob. interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 września 2008 r., ILPP1/443-581/08-2/MT) lecz notami lub innymi dokumentami księgowymi (zob. na przykład postanowienie Naczelnika Łódzkiego Urzędu Skarbowego z dnia 5 kwietnia 2005 r., ŁUS-III-2-443/1/05/AJ).
Oznacza to, że sprzedawca bonów popełnił błąd, dokumentując ich sprzedaż fakturą. Z faktury tej nabywca (pracodawca) nie może odliczyć podatku naliczonego, gdyż otrzymana faktura jest fakturą dokumentującą transakcję niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, czyli fakturą niestanowiącą podstawy do odliczenia podatku na niej naliczonego (zob. art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT).
Podstawa prawna: art. 2 pkt 22, art. 5 ust. 1 oraz art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Tomasz Krywan Autor współpracuje z Vademecum Głównego Księgowego, ABC Wolters Kluwer Polska. << powrót zobacz także artykuły |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
