BDO Podatki i Rachunkowość nr 3 (17) Marzec 2009
A A A
Prawidłowe sporządzenie rocznego rozliczenia(Autor: Małgorzata Niedźwiedzka, Źródło: Vademecum Głównego Księgowego )
Pytanie
Firma od roku rozlicza się prowadząc księgi handlowe. Działalność polega na handlu materiałami budowlanymi oraz wykonywaniu usług budowlanych. Prowadząc PKPiR rozliczenia roczne obliczano na podstawie różnic remanentowych zakupionych i sprzedanych towarów, które w ciągu roku na bieżąco obciążały koszty uzyskania przychodu w całości. Od nowego roku, stosując zasady rachunkowości, do kosztów zaliczane są tylko te zakupy towarów, które mają powiązanie ze sprzedażą. Przypisuje się koszt do przychodu. Pozostała nadwyżka towarów jest ewidencjonowana na koncie towar, które na koniec roku stanowią bilans zamknięcia. Czy sporządzając rozliczenie roczne nie uwzględnia się już stanów początkowych i końcowych towarów? Czy uwzględnia się tylko zużyte towary i ewentualnie materiały do usług? Czy takie rozliczenia roczne jest sporządzone prawidłowo?
Odpowiedź
Stan remanentu początkowego i końcowego służy ustaleniu, jaka jest wartość materiałów faktycznie zużytych jedynie w przypadku, gdy każdy zakup jest ujmowany bezpośrednio w kosztach. Prowadzenie magazynu i bieżące ewidencjonowanie stanu zapasów oznacza, że remanenty służą jedynie do sprawdzenia rzeczywistego stanu majątku ze stanem księgowym.
Uzasadnienie
Podatnicy prowadzący PKPiR ujmują zakup towarów i materiałów w kosztach uzyskania przychodów w dacie ich otrzymania - bez względu na to, kiedy zostaną zużyte. Taki sposób uproszczonej ewidencji nie oznacza jednak, iż w skali roku podatkowego koszty nie są ustalane prawidłowo. W celu dostosowania wysokości kosztów uzyskania przychodów do stanu faktycznego na koniec roku podatnicy weryfikują wysokość kosztów o wartość towarów i materiałów nie sprzedanych, pozostających jako zapasy. Temu właśnie służy uwzględnianie w wyniku stanu początkowego końcowego remanentu. Podatnicy, którzy bieżące zakupy ujmują nie bezpośrednio w kosztach, lecz ewidencjonują je jako przychód magazynowy (zapas) zaś do kosztów zaliczają jedynie wartość towarów i materiałów faktycznie zużytych (sprzedanych), remanent na koniec roku sporządzają jedynie dla zweryfikowania jego stanu (porównania stanu faktycznego ze stanem wynikającym z ewidencji).
Przykład Remanent na dzień 1 stycznia 2008 r. sporządzony przez podatnika prowadzącego PKPiR wykazał towary i materiały o wartości 100.000 zł. W trakcie roku podatnik ujął w kosztach kupione towary i materiały o wartości 300.000 zł. Na dzień 31 grudnia 2008 r. stan remanentu wykazał zapasy o wartości 80.000 zł. W kosztach uzyskania przychodów podatnik ujmie za rok 2008 towary i materiały o wartości 320.000 zł (300.000 zł + 100.000 zł - 80.000 zł). Prowadząc księgi handlowe i ewidencję magazynu, podatnik wykazałby:
Małgorzata Niedźwiedzka << powrót zobacz także artykuły |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
