BDO Podatki i Rachunkowość nr 3 (17) Marzec 2009
A A A
Podatek od pakietu medycznego(Autor: Grażyna Zaremba, Źródło: BDO)
Pakiety medyczne dla pracowników to jedna z najpopularniejszych form pozapłacowych świadczeń oferowanych przez pracodawców.
Zasady rozliczania pakietów medycznych wielokrotnie budziły kontrowersje. Rozbieżności interpretacyjne organów podatkowych powodowały problemy zarówno dla pracodawców jako płatników, jak i pracowników jako podatników podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT). Jedne urzędy uznawały, że pakiety medyczne oferowane przez pracodawców pracownikom nie stanowią przychodu objętego PIT, inne zaś, że jest to przychód, który trzeba opodatkować.
Ministerstwo Finansów uważa, że wartość pakietu jest dla pracowników przychodem objętym PIT. Zdaniem resortu finansów w przypadku zakupu przez pracodawcę usług medycznych (tzw. pakietu medycznego) uprawniających poszczególnych pracowników do skorzystania z określonych badań, wartość pakietu medycznego otrzymanego przez pracownika stanowi przychód ze stosunku pracy.
Jednak nie wszystkie usługi medyczne, za które płaci pracodawca, będą przychodem ze stosunku pracy, podlegającym opodatkowaniu PIT. Jest tak jedynie w przypadku świadczenia na rzecz pracownika, do którego poniesienia pracodawca jest zobowiązany na podstawie kodeksu pracy w zakresie:
Wszystkie pozostałe usługi medyczne, które zawarte są w pakiecie medycznym, a nie dotyczą świadczeń, do których pracodawca jest zobowiązany na podstawie prawa pracy, są przychodem dla pracownika. O powstaniu przychodu za stosunku pracy nie przesądza fakt, czy pracownik skorzysta z konkretnej usługi medycznej, lecz samo prawo do skorzystania z tych usług na podstawie otrzymanego od pracodawcy pakietu medycznego. Ministerstwo Finansów uważa, że nie ma problemu z indywidualizacją świadczenia otrzymanego przez pracownika w postaci pakietu medycznego. Przy zakupie przez pracodawcę usług medycznych znana jest bowiem kwota przypadająca do zapłaty i ilość pracowników, dla których wykupiono świadczenie.
Wartość pakietu medycznego pracodawca jako płatnik PIT z tytułu umowy o pracę ma obowiązek doliczyć do wynagrodzenia wypłacanego w danym miesiącu i od łącznej wartości obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy według zasad określonych w ustawie o PIT. Znaczna część pracodawców dostosowała się do tych wytycznych i odprowadza zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od zakupionych pakietów medycznych. Jednak niejasność przepisów ustawy o PIT budziła i nadal budzi wątpliwości czy należy opodatkowywać pakiety medyczne dla pracowników czy też nie.
Nadzieje podatników wzbudził wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 20 sierpnia 2008 r. (sygnatura akt: III SA/Wa 625/08). Sąd stwierdził, że z faktu objęcia danego pracownika potencjalną możliwością skorzystania z usługi medycznej w ramach opłacanego przez pracodawcę pakietu medycznego nie wynika, że po stronie pracownika zawsze wystąpi przychód. Tym samym nie ma uzasadnienia dla opodatkowania tego teoretycznego świadczenia po stronie pracownika. Należy jednak spodziewać się, że od tego wyroku Izba Skarbowa w Warszawie złoży skargę kasacyjną do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
Jednakże ten sam sąd w wyroku z dnia 29 września 2008 r. (sygnatura akt: III SA/Wa 1356/08) stwierdził, że prawo do korzystania z prywatnej opieki zdrowotnej (pakiet medyczny) jest przychodem ze stosunku pracy dla pracownika i nie ma znaczenia fakt, czy pracownik korzysta z przysługującego mu świadczenia.
W związku z tak różnymi interpretacjami organów skarbowych, ale i wyrokami sądów administracyjnych wydaje się, iż zarówno dla pracownika, jak i pracodawcy najbezpieczniejszym rozwiązaniem jest odprowadzać podatek z tytułu pakietów medycznych. Jeśli inne orzeczenia sądów, w tym ostateczne rozstrzygnięcie Naczelnego Sądu Administracyjnego potwierdzą korzystną dla podatnika wykładnię, pracodawcy będą mogli zaprzestać naliczać podatek od pakietów medycznych. Obecnie problem pozostaje jednak nierozwiązany i w praktyce nadal rodzi wiele wątpliwości.
Z uwagi na czas przygotowywania przez pracodawców deklaracji podatkowych PIT-11 lub rozliczeniowych PIT-40 określających dochody pracowników jako podatników za 2008 rok należy upewnić się, że wartość pakietu medycznego uwzględniona jest w tych deklaracjach oraz że został z tego tytułu odprowadzony podatek do urzędu skarbowego.
Jednocześnie należy zauważyć, iż zgodnie z art. 26a ustawy Ordynacja podatkowa odpowiedzialność podatnika z tytułu zaniżenia lub nieujawnienia przez płatnika podstawy opodatkowania została ograniczona do wysokości zaliczki, do której pobrania zobowiązany jest płatnik. Z drugiej jednak strony, to pracownik jako podatnik zobligowany jest do wykazania i opodatkowania w rozliczeniu rocznym wszystkich dochodów uzyskanych w danym roku podatkowym, a obowiązek ten nie jest uzależniony od tego czy pracodawca wypełnił swoje zobowiązanie wobec fiskusa, czy też nie. Grażyna Zaremba Autorka jest ekspertem w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO, Oddział w Katowicach. << powrót zobacz także artykuły |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
