BDO Podatki i Rachunkowość nr 1 (15) Styczeń 2009
A A A
Poznaj relacje zachodzące pomiędzy VAT a podatkiem od czynności cywilnoprawnych(Źródło: VAT w praktyce)
W praktyce niekiedy możesz się spotkać z sytuacją, w której z tytułu wykonywanych czynności powstaje obowiązek rozliczenia podatku od czynności cywilnoprawnych. Ponieważ pomiędzy podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC) a VAT istnieją określone powiązania, to możesz mieć problem z prawidłowym rozliczeniem tych podatków. Dlatego też w moim dzisiejszym liście wskażę Ci zależności, jakie łączą PCC i VAT.
Przede wszystkim musisz pamiętać, że opodatkowaniu PCC podlegają czynności cywilnoprawne, wymienione w art. 1 upcc, który stanowi ich zamknięty katalog. Niektóre z nich mogą jednak wchodzić również w zakres opodatkowania VAT, np.:
Mimo iż zakres opodatkowania PCC jest niekiedy taki sam, jak w przypadku VAT, to jednak nie oznacza to wcale, że musisz płacić oba te podatki. W celu wyeliminowania podwójnego opodatkowania określonych czynności upcc wprowadza szczególne regulacje. W myśl art. 2 pkt 4 upcc z opodatkowania tym podatkiem (choć z pewnymi wyjątkami) wyłączone zostały czynności cywilnoprawne, w przypadku gdy jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana VAT lub zwolniona od tego podatku. W konsekwencji, jeśli z tytułu dokonanej czynności wchodzącej w zakres opodatkowania PCC Twoja firma lub druga strona jest zobowiązana do uiszczenia VAT (lub jesteście zwolnieni od tego podatku) - czynność ta nie będzie podlegała PCC. W przypadku natomiast, gdy wykonana czynność cywilnoprawna leży poza zakresem VAT - należy zapłacić PCC.
Co istotne - o wyłączeniu Twojej firmy z opodatkowania PCC nie przesądza fakt, że jest ona zarejestrowana jako podatnik VAT. Decydujące znaczenie ma natomiast okoliczność posiadania statusu podatnika VAT (przez Twoją firmę lub drugą ze stron czynności cywilnoprawnej) z tytułu dokonania tej właśnie czynności. Stanowisko takie prezentowane jest raczej jednolicie przez fiskusa.
Musisz jednak wiedzieć, że zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. b upcc istnieje pewna grupa czynności cywilnoprawnych, które pomimo tego, iż są zwolnione z VAT, podlegają jednak PCC. Do czynności tych należą umowy:
Oznacza to, że każda czynność polegająca na sprzedaży lub zamianie nieruchomości lub określonych praw z nią związanych lub dotycząca umowy spółki, umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych, w przypadku gdy korzysta ona ze zwolnienia VAT - zawsze podlega opodatkowaniu PCC. W praktyce przepis ten będzie miał zastosowanie w przypadku dokonywanej przez Ciebie sprzedaży nieruchomości, które na podstawie art. 43 uptu korzystają ze zwolnienia od VAT. Ponadto opodatkowaniu PCC podlegają także czynności związane ze zbyciem prawa wieczystego użytkowania gruntu, które na mocy § 13 ust. 1 pkt 4 i pkt 10 ruptu1 podlegają zwolnieniu od VAT.
Reasumując, musisz pamiętać, iż dla prawidłowego opodatkowania wykonanej czynności cywilnoprawnej podstawowe znaczenie ma dla Ciebie ustalenie, czy dana czynność objęta jest przepisami uptu, czy też znajduje się poza zakresem VAT. Pomoże Ci to w określeniu, czy w związku z dokonaniem tej czynności wchodzącej w zakres opodatkowania PCC ciąży na Twojej firmie obowiązek podatkowy w tym podatku.
<< powrót zobacz także artykuły |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
